Décisions du commissaire fiscal

20 juin 2025

Re : Ventes au détail & Taxe d'utilisation : Demande de décision

Chère ***** :

La présente lettre répond à votre demande de décision au nom de ***** (le "contribuable") concernant le traitement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation d'outils et de matrices spécialisés en Virginia.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de produits d'emballage pour d'autres fabricants, des grossistes et des détaillants. Dans le cadre de ses activités normales, le contribuable achète de l'outillage, tel que des matrices de découpe et des plaques d'impression, qu'il utilise dans le cadre de ses activités et qui est exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, conformément à l'exemption relative à l'industrie manufacturière. Occasionnellement, le contribuable achète des outils et des matrices spécifiques aux exigences d'emballage d'un client et facture au client le coût de l'outil ou de la matrice en question, le titre de propriété étant alors transféré au client. L'outil ou la matrice spécifique est stocké dans l'usine du contribuable et utilisé dans son processus de fabrication. Après la durée de vie utile de l'outil ou de la matrice ou à la demande du client, le contribuable expédie l'outil ou la matrice spécifique au client. Le contribuable souhaite obtenir des conseils sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia à ses outils et matrices achetés et transférés à des clients spécifiques.

ARRÊT

Interprétation stricte des exemptions

Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et les utilisations. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).

Revente de biens corporels utilisés dans l'industrie manufacturière

En général, le Virginia Code § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les "machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement... utilisés directement dans le traitement, la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente". Dans le cadre de cette exonération, les entreprises qui fabriquent des produits destinés à la vente sont autorisées à acheter des biens éligibles exonérés de la taxe.

Dans certains secteurs, en particulier la fabrication d'emballages, les clients peuvent souhaiter un étiquetage spécifique comprenant des couleurs, des marques, des noms commerciaux, de la publicité et d'autres contenus intellectuels. Dans ces situations, les clients peuvent souhaiter ou exiger de garder le contrôle de l'équipement ou des outils utilisés pour produire cet étiquetage. Toutefois, comme ces clients n'utiliseraient pas l'équipement ou les outils spécialisés pour fabriquer l'emballage, ils ne pourraient pas bénéficier de l'exonération pour la fabrication.

Compte tenu du fait que, à l'exception du contenu de l'étiquette qui en résulte, ces outils seraient utilisés directement dans un processus de fabrication exonéré, la Virginie a inclus une exclusion pour la revente d'outils à des clients dans sa définition de la « vente au détail ». En particulier, le Virginia Code § 58.1-602 exclut de la définition de "vente au détail" les éléments suivants :

le transfert de propriété d'un bien meuble corporel après son utilisation comme outil, outillage, machine ou équipement, y compris les matrices, les moules et les modèles, si (i) au moment de l'achat, l'acheteur est obligé, en vertu d'un contrat écrit, d'effectuer le transfert et (ii) le transfert est effectué pour la même contrepartie ou une contrepartie plus importante à la personne pour laquelle l'acheteur fabrique des biens.

En vertu de cette exclusion définitionnelle, une transaction ne sera pas considérée comme une vente au détail si :

1. L'acheteur utilise le bien meuble corporel directement dans la fabrication ;
2. L'acheteur est tenu, au moment de l'achat, de transférer le bien meuble corporel à l'entité pour laquelle il fabrique les biens ; et
3. L'acheteur facture à l'entité un montant égal ou supérieur au coût du bien meuble corporel.

Sur la base des faits présentés, le scénario du contribuable semble remplir les critères requis tels qu'énoncés ci-dessus. Ainsi, le contribuable pourrait acheter l'outillage spécifique en exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, car il utiliserait directement l'outillage dans un processus de fabrication industrielle. En outre, le transfert ultérieur au client ne serait pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation tant que le contribuable serait contractuellement tenu de transférer l'outillage au client au moment de l'achat et que le contribuable facturerait le coût de l'outillage au client. Cette exclusion s'applique que le client soit un fabricant, un grossiste ou un détaillant. 

Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/4032.F