Avril 10, 2025
Re : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juillet 2014 à avril 2017.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable pour la période concernée. Le vérificateur a constaté que le contribuable avait effectué des achats de frais généraux et d'immobilisations non taxés, ce qui a donné lieu à une évaluation. Le contribuable a introduit une demande de correction en vue d'obtenir un crédit pour les taxes sur les ventes perçues par erreur auprès de ses entités apparentées. En outre, le contribuable demande la suppression des pénalités.
ANALYSE
Demande de correction
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "[a]any person assessed with any tax administered by Department of Taxation may, within ninety days from the date of such assessment, apply for relief to the Tax Commissioner." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 interprète le Virginia Code § 58.1-1821 et établit des lignes directrices pour l'introduction de recours administratifs. La sous-section D 4 de ce règlement stipule ce qui suit : "Un recours ou un avis d'intention de recours incomplet ne satisfait pas ou ne prolonge pas le délai de prescription de 90- jours."
Titre 23 VAC 10-20-165 A définit un "recours complet" comme "un recours administratif contenant suffisamment d'informations, conformément à la sous-section D de la présente section, pour que les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie pour contester une évaluation soient pleinement exposés afin de permettre au commissaire fiscal de prendre une décision finale en connaissance de cause." La sous-section D fournit une liste des informations requises pour un recours complet. Les informations requises comprennent les erreurs présumées dans l'évaluation, les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable. En outre, les contribuables doivent fournir l'autorité juridique (lois, règlements, décisions du Commissaire des impôts, décisions de justice, etc.) sur laquelle se fonde la position du contribuable dans le recours.
Dans ce cas, la correspondance soumise par le contribuable ne constitue pas un recours complet. La correspondance demande un crédit pour le trop-perçu mais n'allègue aucune erreur dans l'évaluation. Étant donné que le contribuable n'a allégué aucune erreur dans l'évaluation, la correspondance du contribuable ne peut être considérée comme une demande en vertu du Virginia Code § 58.1-1821.
Demande de protection
Étant donné que le contribuable demande un crédit pour des taxes sur les ventes perçues par erreur, le ministère a examiné si la demande pouvait être une demande de remboursement à titre conservatoire. Le Virginia Code § 58.1-1824 prévoit que "[t]oute personne qui a payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts. . . dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle cet impôt a été établi". Le Virginia Code § 58.1-1824, limite donc expressément le droit de déposer une demande de protection aux cas dans lesquels le dépôt de la demande et le paiement de l'évaluation ont eu lieu dans les trois ans suivant l'évaluation. Voir document public (D.P.) 86-224 (11/3/1986). En outre, tous les impôts, pénalités et intérêts courus pour l'année ou les années faisant l'objet de la demande doivent être intégralement payés avant qu'un contribuable puisse déposer une demande de protection. Voir 23 VAC 10-20-190 A 1.
En vertu du Virginia Code § 58.1-625 C, tout commerçant qui perçoit la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour une transaction exonérée ou non imposable est tenu de remettre la taxe perçue par erreur ou illégalement au ministère, à moins que la taxe n'ait été remboursée au consommateur ou créditée sur son compte. Pour aider les concessionnaires et les consommateurs à obtenir des remboursements ou des crédits, le ministère a publié des procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation (les "procédures"). Conformément aux procédures, un distributeur doit rembourser la taxe sur les ventes ou l'utilisation perçue par erreur sur des transactions exonérées ou non soumises à la taxe directement au consommateur lorsque ce dernier le lui demande, sauf si l'une des circonstances limitées s'applique :
1. Le concessionnaire estime que la transaction a été correctement soumise à la taxe.
2. Le concessionnaire n'est plus en activité.
3. Le remboursement de la taxe entraînerait des difficultés financières excessives pour le concessionnaire.
Le contribuable n'a donné aucune indication que la taxe sur les ventes relative aux transactions en question a été remboursée aux clients. En outre, les faits de cette affaire ne relèvent pas de l'une des circonstances qui auraient une incidence sur la capacité du contribuable à effectuer des remboursements aux entités liées.
En outre, les procédures permettent à un concessionnaire de récupérer le montant de la taxe sur les ventes remboursé ou crédité à un client qui a été précédemment déclaré et versé au ministère dans sa déclaration pour le mois au cours duquel le remboursement ou le crédit est effectué. Pour bénéficier de ce crédit ou de ce remboursement, le distributeur doit déclarer le prix de vente de la ou des transactions sur la ligne des ventes exonérées de la déclaration applicable, ce qui réduit la taxe sur les ventes dont il est redevable pour le mois au cours duquel le montant de la taxe sur les ventes a été remboursé. Le Virginia Code § 58.1-633 exige que le concessionnaire conserve dans ses archives les pièces justificatives relatives aux remboursements et aux crédits, ainsi que la feuille de calcul de la déclaration.
Pénalité de conformité
Le Virginia Code § 58.1-635 prévoit l'application d'une pénalité en cas de défaut de paiement de l'impôt. Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 4 prévoit que la pénalité est toujours appliquée aux contrôles de deuxième génération, sauf si le taux de conformité du contribuable atteint ou dépasse 85% pour la taxe sur les ventes et 60% pour la taxe sur l'utilisation. L'audit en cours, qui était le deuxième du contribuable, fait apparaître un taux de conformité en matière de taxe d'utilisation de 14% . Sur la base de cette mesure, la pénalité de conformité a été correctement appliquée lors de l'audit.
Pénalité post-amnistie
L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale administré par le ministère, qui s'étendait sur une période allant de 60à 75jours. Les directives du programme d'amnistie Virginia Tax (les "directives"), publiées en tant que document public (P.D.) 17-156 (9/5/2017), permettaient aux contribuables ayant des déclarations en retard pour des périodes éligibles à l'amnistie de bénéficier de certains avantages en matière de paiement de l'impôt. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités.
Les périodes éligibles à l'amnistie pour les contrôles sur le terrain en cours sont le mois d'avril 2017 et les mois antérieurs. Toutefois, la pénalité ne s'appliquera pas à toute évaluation résultant d'un audit sur le terrain d'une entreprise pour une période éligible à l'amnistie, à condition que toute dette non contestée, ou toute dette contestée restant après la résolution d'une demande de correction en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 ou du Virginia Code § 58.1-1825, soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la conclusion de la procédure, la date la plus tardive étant retenue. Le contribuable n'a pris aucune des mesures nécessaires en vertu des lignes directrices pour éviter ou retarder l'imposition de la pénalité.
DÉTERMINATION
Étant donné que le contribuable n'a pas contesté l'obligation de vérification et que les pénalités ont été correctement appliquées par le département, la cotisation est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre.
En outre, le contribuable n'a pas démontré, par les faits ou les preuves fournies, qu'il a satisfait aux exigences légales ou procédurales pour demander un remboursement ou un crédit pour les impôts perçus à tort auprès des entités apparentées. En conséquence, le Département ne peut pas accéder à la demande du contribuable.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3435.F