20 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par vos clients, ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Les contribuables ont déposé dans les délais leur déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie pour l'année d'imposition 2020. Par la suite, les contribuables ont déposé une déclaration modifiée demandant un remboursement. Le département a refusé le remboursement au motif que la déclaration modifiée avait été déposée en dehors du délai de prescription. Les contribuables ont présenté une demande de correction, demandant au département d'effectuer le remboursement parce que la déclaration modifiée avait été déposée dans les délais.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
En outre, en vertu du Virginia Code § 58.1-1823, la règle générale est qu'une déclaration modifiée doit être déposée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt dans les délais d'une déclaration en vue de demander un remboursement. Cette section du code comprend un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques. En l'espèce, aucune de ces circonstances ne s'applique et la règle générale des trois ans doit donc être utilisée pour déterminer la date à laquelle les contribuables doivent avoir déposé la déclaration modifiée pour demander un remboursement.
Virginia Code § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Pour l'année d'imposition 2020, le gouverneur Northam a toutefois annoncé que la Virginie reporterait la date limite de dépôt et de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les déclarants de l'année civile de mai 1, 2021, à mai 17, 2021, et la date d'échéance correspondante de novembre 1, 2021, à novembre 17, 2021. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 21-5 (4/9/2021).
Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'une prolongation de six mois pour déposer leur déclaration. Bien que la prolongation du délai de dépôt soit automatique en ce sens qu'aucune demande n'est requise, les contribuables doivent choisir d'utiliser la prolongation du délai de dépôt de six mois. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer sa déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total du solde de l'impôt dû au titre de l'année d'imposition, tel qu'il a été correctement estimé. Voir Virginia Code § 58.1-344 et Public Document (P.D.) 24-48 (5/16/2024).
Les contribuables soutiennent que leur déclaration modifiée a été déposée dans les délais dans les trois ans suivant la date d'échéance prorogée. Les contribuables ont toutefois déposé leur déclaration originale sur 2020 en mai 12, 2021, avant la date limite de mai 17, 2021. Comme ils n'ont pas déposé leur déclaration dans la période de prorogation, ils n'ont pas fait le choix valable de bénéficier d'une prorogation de six mois. En conséquence, les contribuables étaient tenus de déposer une déclaration modifiée demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2020 avant le mois de mai 17, 2024.
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. Comme indiqué ci-dessus, les contribuables disposaient d'un délai de trois ans à compter du mois de mai 17, 2021, pour déposer une déclaration modifiée 2020. Les contribuables ont déposé leur déclaration modifiée 2020 le novembre 17, 2024, en dehors du délai de prescription de trois ans. En conséquence, la demande de remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'exercice fiscal clos le 31, 2020, ne peut être acceptée.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Le document public et le bulletin fiscal cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/5175.T