Administration : Audit - Le crédit demandé dans une déclaration hors de l'État n'est pas suffisant pour prouver la résidence en Virginia
5 juin 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2022.
FAITS
Le contribuable a déposé une Virginia Special Nonresident Claim for Individual Income Tax Withheld (Form 763-S) pour l'année d'imposition 2022, demandant le remboursement des impôts retenus sur les salaires versés pour le service militaire actif. Le contribuable a indiqué qu'il était résident domicilié à ***** (État A). En réponse, le département a demandé une copie de la déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A du contribuable ( 2022 ). Le contribuable a présenté sa déclaration de l'État A et le département a effectué un remboursement.
Le département a déterminé que les salaires du contribuable n'avaient pas été imposés par l'État A parce qu'il avait demandé un crédit dans sa déclaration à l'État A pour les impôts payés à la Virginie. Le département a demandé au contribuable de soumettre une copie d'une déclaration modifiée de l'État A qui prouvait que ses salaires étaient imposés par l'État A. En l'absence de réponse, le département a émis un avis d'imposition pour recouvrer le remboursement. Le contribuable a fait appel, affirmant qu'il avait payé des impôts à l'État A où il était stationné pendant 2022.
DÉTERMINATION
Audits et examens
Le département contrôle les déclarations fiscales et les registres commerciaux pour s'assurer que les contribuables respectent les lois fiscales de la Virginie. En vertu de la charte des droits du contribuable de Virginie, les contribuables ont droit à un examen équitable. Si des informations supplémentaires sont demandées, les contribuables ont le droit de connaître la raison de cette demande et ce qui se passera s'ils ne fournissent pas ces informations. Les contribuables ont également le droit de recevoir des explications claires et simples sur les procédures d'audit, les procédures d'appel et toute modification de leur dette fiscale.
Comme expliqué dans le document public (P.D.) 23-107 (10/5/2023), le simple fait qu'un crédit soit demandé dans la déclaration d'un autre État pour l'impôt payé à la Virginie n'autorise pas le ministère à refuser la demande de remboursement d'un particulier fondée sur la résidence dans un autre État. Au contraire, un examen équitable doit chercher à déterminer l'assujettissement de l'individu à l'impôt sur le revenu de la Virginie sur la base de preuves factuelles de résidence ou de revenus provenant de sources de la Virginie.
Si le fait de demander un crédit sur la déclaration d'un autre État pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie et de demander le remboursement intégral de tout l'impôt sur le revenu de la Virginie retenu sont des positions incohérentes et incompatibles, la preuve de ces positions n'est pas suffisante pour déterminer si une personne était résidente de la Virginie et assujettie à l'impôt sur son revenu. Si une personne ne réside pas en Virginie et n'a pas de revenus provenant de sources de Virginie, elle a droit au remboursement de la retenue en remplissant le formulaire 763-S, qu'elle ait ou non rempli une déclaration auprès d'un autre État.
En ce qui concerne l'autre État, il incombe à l'individu de déclarer une dette exacte dans la déclaration de cet État. En recevant un remboursement complet de tous les impôts sur le revenu prélevés en Virginie, ils ne sont généralement pas considérés comme ayant payé l'impôt à la Virginie aux fins d'un crédit d'impôt hors de l'État. Si un tel crédit était demandé, il relèverait de la compétence de l'autre État d'ajuster la déclaration de l'individu. Le ministère ne peut pas se substituer à un autre État pour s'assurer qu'une personne a payé l'impôt sur le revenu dans au moins un État.
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner, même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Résidence des militaires
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"), codifié à 50 U.S.C. § 4001 et seq. prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un État ou un pays différent. Toutefois, la loi n'exclut pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un membre du service militaire tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire DD 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie.
A partir de 2007, l'année où il a épousé une résidente de Virginia, le contribuable a l'habitude de remplir des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia. Les déclarations ont été déposées à la fois en tant que résident et non-résident, à la fois conjointement avec son conjoint et séparément, en fonction de l'année. Le contribuable possédait également des biens en Virginie et, pendant un certain temps, il a été titulaire d'un permis de conduire et d'une immatriculation de véhicule en Virginie. En outre, à partir de 2015, l'impôt sur le revenu de Virginia a commencé à être retenu sur les salaires militaires du contribuable. Le ministère de la défense ne modifie pas la résidence légale aux fins de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu de l'État, sauf si le militaire a déclaré un changement de résidence légale et soumis le formulaire DD 2058. Voir le règlement de gestion financière du ministère de la défense 700.14-R, volume 7A, chapitre 44, section 2.6. L'impôt sur le revenu de Virginie continue d'être retenu sur les salaires militaires du contribuable, ce qui suggère que le contribuable n'a pas pris de mesures officielles pour changer d'État de résidence légale.
Les faits susmentionnés soulèvent des questions quant au statut de résident du contribuable pour l'année d'imposition 2022. Dans le but d'obtenir des informations supplémentaires afin que le département puisse prendre une décision éclairée concernant son statut de résident, le département a envoyé au contribuable un courriel et une lettre en novembre 2023, demandant que le contribuable soumette ses congés militaires 2022 et ses déclarations de revenus, une copie du formulaire DD 2058, et un questionnaire dûment rempli. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni les informations demandées.
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de démontrer qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
Étant donné que l'évaluation en question a été effectuée sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111, le contribuable se verra offrir une dernière possibilité de fournir les informations demandées concernant sa résidence ou de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2022 ). Les informations ou la déclaration doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box *****, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, l'information ou la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si l'information ou la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4726.X