Mai 22, 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Le contribuable a fourni certaines informations, mais comme il n'a pas répondu entièrement à la demande du département, une évaluation a été établie. Le contribuable a présenté une demande de correction, affirmant qu'il vivait à ***** (pays A) pendant toute la durée de 2019 et qu'il n'a pas gagné de revenus en Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable est venu aux États-Unis en 2013 afin de fréquenter une université située à ***** (État A) avec un visa d'étudiant F-1. Il a obtenu son diplôme à l'adresse 2015 et a trouvé un emploi à temps plein en tant qu'ingénieur en Virginie. Il a pu prolonger son visa conformément aux dispositions relatives à la formation pratique optionnelle (OPT) du programme de visa F-1. Le contribuable a également obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2015. Il a déposé une déclaration de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2015 et des déclarations de résident de Virginie pour les années d'imposition 2016 et 2018.
Le contribuable est retourné dans le pays A en septembre 2018 où il est resté, à l'exception d'une visite de deux semaines en 2019, jusqu'à son retour en Virginie en novembre 2021. À partir de cette date, le contribuable a vécu et travaillé en Virginie en vertu d'un visa H-1B special occupations visa.
En ce qui concerne l'obtention du permis de conduire, le Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Conformément au Virginia Code § 46.2-328.1, Toutefois, les personnes originaires de pays étrangers qui se trouvent en Virginie avec un visa d'étudiant F-1 ou un visa d'occupation spéciale H-1B peuvent obtenir un permis de conduire en Virginie.
En règle générale, les ressortissants de pays étrangers qui souhaitent entrer aux États-Unis doivent d'abord obtenir un visa. Il existe de nombreux types de visas. Pour étudier dans une université ou un établissement d'enseignement supérieur, vous devez obtenir un visa de type F. Les personnes titulaires de ce type de visa doivent quitter les États-Unis dans les 60 jours suivant la fin de leur programme d'études. Toutefois, les personnes titulaires d'un visa F-1 peuvent obtenir jusqu'à 12 mois d'emploi à temps plein dans le cadre de l'OPT après la fin de leurs études, à condition que leur emploi soit en rapport avec leur formation. Si une personne obtient un diplôme dans certains domaines des sciences, de la technologie, de l'ingénierie et des mathématiques (STEM), elle peut obtenir une prolongation de 24mois pour travailler aux États-Unis dans un domaine STEM.
La classification H-1B est un visa destiné aux étrangers qui fournissent des services dans certaines professions spécialisées. Un travailleur spécialisé H-1B peut être admis aux États-Unis pour une période maximale de trois ans, qui peut être prolongée jusqu'à six ans.
Comme indiqué ci-dessus, la clé pour déterminer si une personne a établi un domicile en Virginie est d'examiner l'intention de cette personne. Le département prend en compte de multiples facteurs tels que l'immatriculation et le permis de conduire, le lieu de la profession ou de l'emploi, l'établissement d'une résidence et la durée de la résidence. De nombreux autres facteurs peuvent être examinés en fonction de la situation de chaque personne. Dans ce cas, le contribuable a réuni un certain nombre de facteurs qui étaient propices à l'établissement d'un domicile en Virginie au cours de l'année d'imposition 2019. Il a vécu et travaillé en Virginie pendant un certain nombre d'années, y compris l'année en question. Il était également titulaire d'un permis de conduire en Virginie. Par conséquent, il était certainement un résident réel de la Virginie pendant les années où il vivait et travaillait en Virginie.
L'établissement du domicile en Virginie requiert l'intention de résider en Virginie de manière permanente ou indéfinie. Sur le site 2019, le contribuable n'avait jamais séjourné en Virginie qu'avec un visa temporaire. À l'expiration de ce visa, le contribuable est retourné dans le pays A et n'a plus été présent en Virginie à l'adresse 2019, sauf pour une visite personnelle de plusieurs semaines. La nature temporaire du visa et le fait que le contribuable soit retourné dans son pays d'origine après son expiration rendent douteuse l'intention du contribuable de rester de manière permanente ou indéfinie. Par conséquent, j'estime que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginie au cours de l'année fiscale 2019.
Particuliers non-résidents
En vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de la Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de la Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginia ou à la conduite d'une affaire, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-180 A, le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de sources de Virginie et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de toutes les sources. Ainsi, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia, actuellement le formulaire 763, conformément au Virginia Code § 58.1-341, à moins que la personne physique ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007).
Dans ce cas, la société pour laquelle le contribuable travaillait auparavant a émis un formulaire 1099 pour l'année fiscale 2019 pour les paiements effectués en relation avec les services que le contribuable a rendus à la société. Le formulaire 1099 a été émis sous le numéro de sécurité sociale du contribuable et au nom d'une entreprise ayant une adresse en Virginia. Il apparaît donc que le contribuable exerçait son activité sous le nom de cette entreprise en tant que propriétaire unique. Les services réels pour lesquels le contribuable a été payé semblent toutefois avoir été entièrement effectués par lui en Inde. Par conséquent, au moins pour l'année d'imposition en question, il ne semble pas que le contribuable ait tiré un revenu de l'exercice d'une activité commerciale, industrielle, professionnelle ou occupationnelle avec la Virginie.
CONCLUSION
Après avoir examiné toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable n'était pas un résident de Virginie et qu'il n'a pas non plus eu de revenus provenant de Virginie au cours de l'année imposable 2019. En conséquence, la cotisation émise à l'encontre du contribuable pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 2019, sera annulée.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4631.B