Décisions du commissaire fiscal

13 décembre 2024

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client (le "contribuable") demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la vente et à l'installation de ses produits. 

FAITS

Le contribuable, fabricant de stores vénitiens, de stores de fenêtre et d'autres produits connexes, vend son stock à ses clients en ligne et dans ses magasins de détail. Les magasins de Virginie sont des salles d'exposition où les clients peuvent voir les produits, s'entretenir avec le personnel de vente et passer des commandes. Le contribuable, outre l'exploitation de magasins de détail en Virginie, assure l'installation des produits achetés par l'intermédiaire d'un tiers non lié. Une fois l'achat effectué, les commandes sont envoyées à l'un des sites de production et le stock est expédié au magasin pour être récupéré par le client ou par l'installateur pour l'installation à domicile. Le contribuable pose un certain nombre de questions concernant l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie sur la vente et l'installation de produits en Virginie. Ces questions sont traitées séparément ci-dessous.

Cette décision est basée uniquement sur les faits tels qu'ils ont été fournis par le demandeur et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. 

ARRÊT

Le Virginia Tax Bulletin (VTB) 17-8 (6/29/2017), publié en tant que document public (P.D.)) 17-139, traite d'une modification de la loi (2017 Acts of Assembly, Chapters 436 and 449), entrée en vigueur le juillet 1, 2017 qui a abrogé une disposition de la loi de Virginie qui obligeait les revendeurs effectuant à la fois des ventes au détail et l'installation de clôtures, de stores vénitiens, de stores de fenêtre, d'auvents, de contre-fenêtres et de portes, de revêtements de sol, d'armoires, de comptoirs, d'équipements de cuisine, d'unités de climatisation de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables à percevoir la taxe en tant que revendeurs auprès de leurs clients pour ces transactions. Selon le VTB 17-8, les revendeurs qui vendent et installent les articles énumérés qui deviennent des biens immobiliers après l'installation sont considérés comme des entrepreneurs consommateurs qui sont traités comme des consommateurs de tous les biens meubles corporels utilisés pour une telle installation. 

Conformément à la modification de la loi, les revendeurs qui vendent et installent également les articles énumérés doivent soit payer la taxe sur les ventes pour les stocks et les fournitures au moment où ils achètent ces articles à leur fournisseur ou vendeur, soit, si le revendeur n'était pas ou ne pouvait pas être certain que l'article serait vendu avec ou sans installation au moment de l'achat, il doit accumuler la taxe d'utilisation sur ces articles. La modification de la loi s'applique, que le distributeur installe lui-même les articles ou qu'il confie le travail d'installation à une autre entité. Ainsi, le recours à un installateur externe ne suffit pas à transformer une opération d'installation en vente au détail aux fins de la nouvelle loi. 

Question 1

Le contribuable, en tant que vendeur et installateur de stores et de produits liés aux stores dans des points de vente au détail en Virginie, serait-il tenu d'acquitter et de verser la taxe d'utilisation sur les produits liés aux stores plutôt que de facturer et de percevoir la taxe sur les ventes en Virginie sur le prix indiqué séparément pour les stores et les produits liés aux stores ?

Conformément au VTB 17-8, le contribuable serait considéré comme un entrepreneur consommateur pour les transactions comprenant l'installation de stores et de produits connexes. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 D oblige les entrepreneurs utilisateurs ou consommateurs à payer la taxe au moment où ils achètent les matières premières ou à accumuler et à verser la taxe d'utilisation du consommateur au ministère. En tant qu'entrepreneur consommateur, le contribuable devrait soit payer la taxe sur les ventes sur le prix de revient des matières premières qu'il utilise pour fabriquer, soit accumuler et verser la taxe d'utilisation sur tout bien meuble corporel inclus dans le cadre d'une transaction d'installation. Le contribuable ne facturait pas et ne percevait pas la taxe sur les ventes de Virginie sur le prix indiqué séparément pour les stores et les produits connexes inclus dans les contrats d'installation. 

Question 2

Si le contribuable doit comptabiliser la taxe d'utilisation, la mesure appropriée de la taxe d'utilisation serait-elle le prix de revient de chaque article, y compris les coûts des matériaux et de la main-d'œuvre pour produire les stores, mais à l'exclusion de la main-d'œuvre pour l'installation ultérieure ?

Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de revient" comme étant "le coût réel d'un article ou d'un bien mobilier corporel calculé... sans aucune déduction au titre du coût des matériaux utilisés, de la main-d'œuvre, des frais de service, des frais de transport ou de toute autre dépense". 

En l'absence d'exemption légale, les frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont liés à la vente de biens meubles corporels. En outre, toute entité qui retire des biens meubles corporels de son inventaire pour les utiliser et les consommer dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers est redevable de la taxe sur la base du prix de revient des biens meubles corporels retirés. Le prix de revient de la fabrication est calculé en additionnant le coût des matériaux, de la main-d'œuvre et des frais généraux encourus dans le processus de fabrication ou de transformation. Le fret entrant dans l'usine est également considéré comme un élément du coût des matériaux. Sur la base des faits décrits, le coût du contribuable comprendrait les matériaux et les coûts de main-d'œuvre dépensés pour fabriquer les différents stores et articles connexes qui sont vendus et installés, y compris les coûts de transport et de manutention dépensés pour livrer le stock aux magasins de détail de Virginie. Voir le titre 23 VAC 10-210-560 B.

En ce qui concerne le travail d'installation ultérieur, le Virginia Code § 58.1-609.5 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué". D'après la description des activités du contribuable, le travail d'installation serait séparé de l'activité de fabrication de biens meubles corporels et ne serait pas inclus dans le prix de revient de la fabrication.

Question 3

Pour les stores que l'entreprise n'installe pas, mais vend simplement, la taxe sur les ventes doit-elle être perçue auprès de ses clients sur le prix de vente ?

Conformément au VTB 17-8, un revendeur qui fabrique principalement des biens meubles corporels pour les vendre à des clients qui les utiliseront ou les consommeront est tenu d'ajouter la taxe sur les ventes au prix de vente, de la collecter auprès du client et de la reverser au ministère. Voir le titre 23 VAC 10-210-410 C. Ces revendeurs doivent s'enregistrer auprès du ministère pour la collecte et le paiement de la taxe. De même, le contribuable serait tenu de s'enregistrer, de collecter et de verser la taxe sur les ventes sur le prix de détail des produits qu'il vend.

Les faits présentés indiquent que le contribuable exercerait une double activité. Dans ce cas, la règle de l'objectif principal s'applique comme suit :

- Si la plupart des recettes brutes proviennent des ventes ou des reventes du contribuable, celui-ci achètera des matériaux exonérés de la taxe en soumettant un certificat d'exonération approprié à ses vendeurs et percevra et remettra la taxe sur la base du montant total pour lequel les stores et les produits liés aux stores sont vendus. Lorsque le contribuable retire des stores et des produits connexes de son stock pour les utiliser et les consommer dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers, il doit comptabiliser la taxe sur la base du prix de revient fabriqué du stock retiré et verser la taxe d'utilisation avec sa déclaration d'impôt sur les ventes et l'utilisation. 

- Si la majeure partie des recettes brutes provient de la fabrication de stores et de produits liés à la vue pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de la construction de biens immobiliers, le contribuable paiera l'impôt sur les ventes pour tous les matériaux au moment de l'achat à tous les fournisseurs autorisés à percevoir l'impôt. En outre, le contribuable serait également tenu de s'enregistrer, de collecter et de payer la taxe sur le prix de vente au détail des stores vendus, indépendamment du fait que la taxe ait déjà été payée à un fournisseur. Le contribuable ne serait autorisé à acheter en exonération de la taxe que les matériaux qui pourraient être identifiés au moment de l'achat comme des achats destinés à la revente.

- Si l'objectif principal ne peut pas être clairement déterminé sur la base des recettes brutes ou si les achats sont effectués dans des circonstances pour lesquelles la détermination de la manière dont ces achats seront utilisés est impossible au moment de la vente, le contribuable peut demander au département de payer la taxe directement sans payer la taxe aux fournisseurs. Voir le titre 23 VAC 10-210-510 concernant les permis de paiement direct.

Le contribuable devra analyser ses recettes brutes et ses pratiques d'inventaire pour déterminer s'il est principalement un détaillant ou un entrepreneur. Une fois cette décision prise, elle devra s'assurer qu'elle est enregistrée de manière appropriée auprès du ministère et percevoir ou accumuler et verser la taxe conformément aux politiques énumérées ci-dessus. Le contribuable peut également demander au ministère une autorisation de paiement direct. En cas d'approbation, le contribuable doit remplir une déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation des permis de paiement direct en Virginie (actuellement le formulaire ST-6).

Les sections du code de Virginie citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires législatives du ministère, Sales Tax Adjudication, à l'adresse *****. 

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/3522.F