14 novembre 2024
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2022.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour l'année d'imposition 2022, demandant une soustraction pour les salaires des employés fédéraux et de l'État inférieurs à15,000. Le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont demandé une correction, soutenant que l'épouse pouvait bénéficier de la soustraction en tant qu'employée de l'État parce qu'elle travaillait dans le bureau d'un avocat du Commonwealth.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-322.02 16 permet une soustraction pour " [l]es premiers $15,000 de salaire pour chaque employé fédéral et d'État dont le salaire annuel total provenant de tous les emplois pour l'année d'imposition est inférieur ou égal à15,000 ".
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Le libellé de la loi prévoit d'abord une soustraction ("les premiers $15,000 de salaire pour chaque employé fédéral et d'État"), puis impose une restriction ("dont le salaire annuel total provenant de tous les emplois pour l'année d'imposition est inférieur ou égal à $15,000 "). Si l'épouse était "employée fédérale ou d'État", elle bénéficie de la soustraction, sous réserve de la condition limitative imposée par la dernière clause.
Le terme "employé de l'État" n'est pas défini aux fins de cette soustraction. Les contribuables soutiennent qu'en l'absence d'une définition applicable, la définition d'"employé de l'État" au titre du Virginia Code § 51.1-124.3 doit contrôler. Cette section définit les termes utilisés dans le chapitre 1 du titre 51.1 du code de Virginia relatif au système de retraite de Virginia (VRS). Le terme "employé de l'État" y est notamment défini comme suit :
toute personne régulièrement employée à temps plein sur la base d'un salaire, dont le mandat n'est pas limité par une nomination temporaire ou provisoire, au service du Commonwealth ou de l'un de ses départements, institutions ou agences, et dont la rémunération est payable au maximum toutes les deux semaines, en tout ou en partie.
Les contribuables affirment que l'épouse remplit les conditions requises pour bénéficier de la soustraction en tant qu'auxiliaire juridique salariée travaillant pour une institution ou une agence du Commonwealth. Même si elle remplissait l'exigence d'un emploi salarié à temps plein dont la durée n'était pas limitée par une nomination temporaire ou provisoire, la définition de l'employé de l'État citée par les contribuables exclut expressément les fonctionnaires locaux et certaines autres catégories d'employés après le texte cité. Le terme "agent local" est lui-même défini dans le Virginia Code § 51.1-124.3 et comprend, entre autres fonctionnaires locaux, un procureur du Commonwealth et tout adjoint ou employé de celui-ci. En tant qu'employée travaillant dans le bureau d'un avocat du Commonwealth, l'épouse n'était pas une employée de l'État au sens du Virginia Code § 51.1-124.3.[[ ## completed ## ]]
En outre, en vertu du Virginia Code § 51.1-700, les employés de l'État et les employés locaux sont distingués aux fins de certaines dispositions de la législation de l'État relatives aux prestations fédérales de sécurité sociale pour ces employés. En vertu de cette disposition, les avocats du Commonwealth, ainsi que leurs employés, sont définis comme des employés locaux distincts des employés de l'État. Un autre exemple de distinction entre les employés de l'État et les employés locaux concerne les régimes de santé de ces employés, qui sont régis par des dispositions légales distinctes. Voir Virginia Code §§ 2.2-2818 et 2.2-1204, respectivement. Les avocats du Commonwealth et leurs employés sont spécifiquement définis comme des fonctionnaires locaux en vertu du Virginia Code § 2.2-1204.
De l'avis du ministère, les assistants juridiques ou autres employés d'un avocat du Commonwealth ne sont pas des employés de l'État aux fins de la soustraction. Cette conclusion est conforme à une décision antérieure du ministère, qui a estimé qu'un membre d'un conseil scolaire local n'était pas un employé de l'État aux fins de la soustraction. Voir document public (D.P.) 17-58 (4/26/2017). En conséquence, le Département estime que la soustraction demandée par les contribuables pour les salaires des employés de l'État et de l'administration fédérale a été rejetée à juste titre.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Le document public cité est disponible sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4701.Ý]