Avril 26, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour l'année d'imposition 2015 et ont soustrait les revenus perçus par le mari en tant que membre d'un conseil scolaire local. Les contribuables ont demandé la soustraction en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 24, pour les salaires des employés fédéraux et d'État inférieurs à $15,000. Le département a refusé la soustraction au motif que le mari n'était pas un employé fédéral ou d'État et a établi un avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant que le mari avait le droit de déduire les frais professionnels non compensés parce qu'il était un "employé statutaire".
DÉTERMINATION
Employé statutaire
Le mari affirme qu'il était un "employé statutaire" et qu'il avait donc le droit de déduire les frais professionnels non compensés de son salaire au conseil scolaire. Le terme "employé statutaire" fait généralement référence aux personnes appartenant à certains groupes professionnels décrits dans l'Internal Revenue Code (IRC) § 3121(d)(3) qui seraient normalement des entrepreneurs indépendants en vertu de la common law mais qui sont des employés aux fins de l'impôt fédéral sur l'emploi en vertu de la loi fédérale sur les cotisations d'assurance (FICA). Voir Rev. Rul. 90-93, 1990-2 CB 33.
En tant que membre d'un conseil scolaire, le mari n'appartenait pas à l'un des groupes professionnels décrits dans l'IRC § 3121(d)(3). 2015 Quoi qu'il en soit, le district scolaire a classé le mari dans la catégorie des employés statutaires sur sa déclaration de salaires et d'impôts (formulaire W-2).
L'article 162(a) de l'IRC permet à un contribuable de déduire toutes les dépenses ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. À cette fin, le terme "commerce ou entreprise" inclut l'exercice des fonctions d'un agent public. Voir IRC § 7701(a)(26). En outre, les employés statutaires sont autorisés à remplir l'annexe C fédérale pour déclarer leurs revenus et les dépenses associées à cet emploi. Ses dépenses étant supérieures à ses revenus, le mari a déclaré une perte sur son Schedule C qui a été incluse dans le calcul de son revenu brut ajusté fédéral (federal adjusted gross income - FAGI). Le Département ne se prononcera pas sur la classification de l'époux en tant qu'employé statutaire ou sur son utilisation de l'annexe C pour déclarer ses revenus et dépenses au sein du conseil scolaire.
Dans leur déclaration de Virginia, les contribuables ont ensuite soustrait le revenu de la commission scolaire de FAGI pour calculer leur revenu imposable en Virginia. Le département n'a pas procédé à des ajustements des dépenses déclarées sur l'annexe C. En revanche, le département a refusé la soustraction demandée par les contribuables pour les revenus du conseil scolaire du mari, au motif que le mari n'était pas un employé fédéral ou de l'État, comme l'exige le Va. Code § 58.1-322 C 24.
Soustraction pour les revenus des fonctionnaires fédéraux et des fonctionnaires d'État
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Virginia Code § 58.1-322 C 24 permet une soustraction pour :
Pour toutes les années d'imposition commençant le et après le janvier 1, 2000, les premiers $15,000 de salaire pour chaque employé fédéral et d'État dont le salaire annuel total provenant de tous les emplois pour l'année d'imposition est de $15,000 ou moins.
Le libellé de la loi prévoit d'abord une soustraction ("les premiers $15,000 de salaire pour chaque employé fédéral et d'État"), puis impose une restriction ("dont le salaire annuel total provenant de tous les emplois pour l'année d'imposition est inférieur ou égal à $15,000 "). Si le mari était un "employé fédéral ou d'État", il bénéficie de la soustraction, sous réserve de la condition limitative imposée par la dernière clause.
Le terme "employé de l'État" n'est pas défini aux fins de cette soustraction. Un examen plus large du Code de Virginia indique toutefois que les employés de l'État sont fréquemment distingués des employés et fonctionnaires locaux. Par exemple, la définition d'"employé de l'État" utilisée dans le chapitre 1 du titre 51.1 du Code de Virginie relatif au système de retraite de Virginie (VRS) exclut expressément les fonctionnaires locaux et les employés des subdivisions politiques du Commonwealth. Voir Va. Code § 51.1-124.3. Étant donné qu'il s'agit de personnes morales créées par la loi de l'État et dont les pouvoirs sont également définis par celle-ci, les conseils scolaires seraient considérés comme des subdivisions politiques telles que définies par le Va. Code § 51.1-124.3. Dans le Va. Code § 51.1-700, les employés de l'État et les employés locaux sont distingués aux fins de certaines dispositions de la législation de l'État relatives aux prestations fédérales de sécurité sociale pour ces employés. Un autre exemple de distinction entre les employés de l'État et les employés locaux concerne les régimes de santé de ces employés, qui sont régis par des dispositions légales distinctes. Voir Va. Code §§ 2.2-2818 et 2.2-1204, respectivement. Enfin, le Va. Code § 22.1-63 identifie séparément les employés de l'État des autres personnes qui fournissent des services gouvernementaux et qui ne sont pas éligibles au poste de directeur de district scolaire, y compris les membres des conseils scolaires. Ce dernier exemple indique clairement que l'Assemblée générale établit une distinction entre les employés de l'État et les membres des conseils scolaires. Si les membres des conseils scolaires étaient considérés comme des employés de l'État, il n'aurait pas été nécessaire que l'Assemblée générale les désigne comme une catégorie distincte inéligible au poste de surintendant. De l'avis du ministère, les membres des conseils scolaires ne sont donc pas des employés de l'État aux fins de la soustraction prévue par la loi Va. Code § 58.1-322 C 24.
Même si le mari aurait pu être classé comme employé de l'État, la soustraction en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 24 n'est disponible que dans la mesure où le revenu a été inclus dans le FAGI. Ses dépenses étant supérieures aux revenus qu'il tirait de ses activités au sein du conseil scolaire, il a déclaré une perte sur ses activités au sein du conseil scolaire dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Par conséquent, le revenu a été effectivement éliminé dans son FAGI avant d'être déclaré dans la déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie. Autoriser une soustraction pour des revenus déjà entièrement compensés par des dépenses entraînerait un double avantage.
En conséquence, le département estime que la soustraction des revenus des employés de l'État a été refusée à juste titre. Les contribuables recevront une facture actualisée, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1119.M