23 octobre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le caractère recouvrable des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable"), pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 1997, 1998 et 1999.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour les années d'imposition 1997 et 1998, mais n'a pas payé l'impôt dû. En outre, le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 1999. En conséquence, le département a émis des évaluations. Lorsque des soldes sont restés impayés, le département a entamé des actions de recouvrement.
Après que le département a émis un privilège sur le compte bancaire du contribuable en septembre 2011, aucune autre mesure de recouvrement n'a été prise jusqu'en juin 2024, lorsque le département a émis un privilège sur les salaires du contribuable. Le contribuable a alors déposé une demande de rectification, affirmant que les cotisations n'étaient plus recouvrables parce que le délai de prescription de 20avait expiré. titre subsidiaire, le contribuable fait valoir qu'en vertu du Virginia Code § 58.1-1802.1 C, aucune pénalité ou intérêt n'aurait dû s'accumuler pour tout ou partie de la période pendant laquelle les cotisations étaient impayées parce que le département n'a pas pris contact avec lui pendant plus de sept ans ou n'a pas déposé de privilège dans une juridiction dans laquelle il possédait des biens immobiliers.
ANALYSE
Prescription en matière de recouvrement
Bien que le Virginia Code § 58.1-1802.1 limite actuellement les actions de recouvrement du département à sept ans à compter de la date de l'évaluation, même si une action de recouvrement a été engagée au cours de la période de sept ans, le délai de prescription a été modifié à plusieurs reprises à la suite d'une action législative. Le délai de prescription actuel ne s'applique qu'aux évaluations effectuées à partir du mois de juillet 1, 2016. Voir le Virginia Code § 58.1-1802.1 A. Étant donné que les cotisations en cause ont été établies avant cette date, la loi, dans sa version actuelle, ne s'applique pas aux cotisations du contribuable.
Jusqu'à 1990, la loi de Virginia ne prévoyait aucune limite à la capacité du département à percevoir des cotisations. Sur le site 1990, une loi a été adoptée qui oblige le ministère à engager une action de recouvrement dans un délai de 20 ans à compter de la date de l'évaluation. Ce délai de prescription a été ramené de 20 ans à 10 ans à compter de la date d'évaluation dans 2010 et de 10 ans à 7 ans dans 2012.
En ce qui concerne les évaluations effectuées avant les modifications du site 2016, le Département a toujours eu pour politique de poursuivre le recouvrement jusqu'à ce que l'évaluation soit satisfaite, pour autant qu'une action de recouvrement ait été entamée ou effectuée avant la fin du délai de prescription. L'effort de recouvrement à l'égard d'un contribuable commence lorsqu'il établit une cotisation et englobe tous les moyens de recouvrement des impôts énumérés dans les lois de la Virginie. En général, une action de recouvrement est entreprise au début du délai de prescription. Voir le document public (D.P.) 14-177 (10/14/2014) et le D.P. 23-27 (3/15/2023).
Dans ce cas, le délai de prescription de 20s'applique parce que les évaluations ont été émises avant 2010. Le contribuable soutient que la loi a expiré parce qu'il n'a jamais reçu d'avis de recouvrement jusqu'à ce qu'il reçoive un avis de privilège salarial en juin 2024. Toutefois, selon les dossiers du ministère, de décembre 1998 à septembre 2011, le ministère a émis divers avis de factures consolidées, un privilège bancaire et des notifications du programme de compensation du Trésor (TOP) concernant les évaluations en question, toutes ces actions étant considérées comme des mesures de recouvrement par le ministère.
Pénalités et intérêts
Pour les évaluations émises avant juillet 1, 2012, Virginia Code § 58.1-1802.1 C fourni :
Si le département des impôts n'a aucun contact avec le contribuable défaillant pendant une période de sept ans et qu'aucune note de privilège n'a été déposée de manière appropriée dans une juridiction où ce contribuable possède des biens immobiliers, les intérêts et les pénalités ne sont plus ajoutés à la dette fiscale défaillante. L'envoi d'avis par le département à la dernière adresse connue du contribuable constitue un contact avec ce dernier.
La version actuelle de cette disposition est la même, à l'exception de la période qui passe à six ans. Dans ce cas, le dernier contact du Département avec le contribuable avant l'avis de juin 2024 a été un avis de privilège daté de septembre 13, 2011. En outre, les dossiers du ministère n'indiquent pas qu'un mémorandum de privilège ait jamais été déposé dans une juridiction où le contribuable possédait des biens immobiliers.
DÉTERMINATION
Comme nous l'avons vu plus haut, le département a entamé des actions de recouvrement concernant les cotisations en question dans le délai de prescription de 20. Le département considère donc que les cotisations restent recouvrables jusqu'à ce qu'elles soient intégralement payées. Conformément au Virginia Code § 58.1-1802.1 C, cependant, les pénalités et les intérêts n'auraient pas dû courir après le mois de septembre 13, 2018.
Sur la base de ce qui précède, le Département ajustera les évaluations pour supprimer les pénalités et les intérêts qui se sont accumulés après le mois de septembre 13, 2018. Le contribuable recevra alors une facture actualisée. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter d'autres actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à (804) ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5011.Q