23 octobre 2024
RE : § 58.1-1821 Demande de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2019 à septembre 2022.
FAITS
Le contribuable, fabricant et fournisseur d'acier, de barres d'armature et d'accessoires, transforme des matières premières en divers produits d'acier conformément aux spécifications des commandes des clients. Les produits sont ensuite déplacés vers un autre endroit sur le site, où un entrepreneur indépendant se charge de lier les barres d'armature.
Un audit a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes sur les frais de main-d'œuvre et de service non taxés, y compris le liage des barres d'armature et les dessins d'atelier, en rapport avec les ventes de biens meubles corporels fabriqués. Le contribuable a introduit une demande de correction, soutenant que les frais contestés ne sont pas des services imposables.
DÉTERMINATION
Fabrication - Détaillant ou entrepreneur
Le contribuable affirme qu'il fabrique des biens meubles corporels exclusivement pour les utiliser et les consommer dans le cadre de contrats de construction immobilière et qu'il n'est donc tenu de payer la taxe que sur le prix de revient des matières premières utilisées dans la fabrication, mais pas sur le coût de la main-d'œuvre ou des services fournis dans le cadre d'une vente.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 C traite de l'application de la taxe pour les fabricants qui vendent des biens meubles corporels à des clients. Le règlement stipule que "toute personne qui fabrique des biens meubles corporels et les vend à des clients, y compris des entrepreneurs, pour qu'ils les utilisent ou les consomment, doit ajouter la taxe de vente au prix de vente et la collecter auprès du client pour la reverser à l'État". Les matières premières, les pièces détachées et les autres biens meubles corporels destinés à être fabriqués en vue de la vente peuvent être achetés en vertu d'un certificat d'exemption pour la revente". (souligné par l'auteur).
Le titre 23 VAC 10-210-560 B prévoit qu'un fabricant qui vend régulièrement au détail des biens meubles corporels fabriqués doit percevoir et payer la taxe sur le prix de vente des biens. Contrairement à l'affirmation du contribuable selon laquelle il s'agit d'un fabricant exclusivement destiné à l'utilisation et à la consommation dans des biens immobiliers, il admet qu'il n'effectue pas réellement d'installation dans des biens immobiliers. Au lieu de cela, les biens meubles corporels fabriqués sont vendus à divers entrepreneurs et préfabricants. En tant que fabricant et vendeur, le contribuable est un revendeur qui effectue des ventes au détail et non le consommateur final du bien meuble corporel.
Coût de fabrication
Le contribuable affirme en outre que le travail d'installation et de fixation des barres d'armature est effectué par un tiers dans le cadre d'un contrat d'entrepreneur indépendant, ce qui constitue un service mentionné séparément sur ses factures. Elle estime qu'imposer la taxe sur ces services reviendrait à soumettre deux fois les mêmes matériaux à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Titre 23 VAC 10-210-560 A définit la fabrication comme "[a]n operation which changes the form or state of tangible personal property." Dans ce cas, le contribuable est le revendeur des barres d'armature fabriquées. La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia est imposée sur le prix de vente des biens meubles corporels. Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de vente" comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente ... sans déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit". Cette définition indique clairement qu'en l'absence d'exemption statutaire dans le Code de Virginia, les frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont liés à la vente de biens meubles corporels. En outre, le titre 23 VAC 10-210-560 B stipule que "la taxe s'applique au coût total de la fabrication de biens meubles corporels sur commande spéciale à titre onéreux, y compris la main-d'œuvre, même si les frais de main-d'œuvre sont indiqués séparément".
Les informations fournies montrent qu'il est fait appel à un entrepreneur tiers pour l'assemblage et le liage des barres d'armature et que le contribuable facture ces services dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. De même, les frais de dessins d'atelier indiqués séparément, qu'il s'agisse d'un bien meuble corporel ou d'un service, seraient également liés aux ventes de barres d'armature fabriquées.
Conformément au titre 23 VAC 10-210-560, les frais de ligature de barres d'armature et de dessins d'atelier sont soumis à l'impôt lorsqu'ils sont liés à une vente au détail, même s'ils sont indiqués séparément. Il n'y a pas de double imposition sur les matériaux, mais la taxe s'applique sur le prix total, y compris les frais de main-d'œuvre du sous-traitant et les dessins d'atelier. Voir le document public 97-159 (4/8/1997).
Dans ces circonstances, les frais et honoraires pour les dessins d'atelier et les frais de main d'œuvre pour le liage des barres d'armature, mentionnés séparément, seraient soumis à la taxe sur les ventes. Par conséquent, il n'y a pas lieu de rembourser au contribuable le paiement de l'impôt et des intérêts sur les frais de services et de main-d'œuvre contestés.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée pour le solde restant, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours suivant la date de la facture.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR\N-4658.F