Avril 12, 2023
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2017. Le mari était associé d'une société de personnes qui a mis du matériel en service à l'adresse 2009. Les ajouts et soustractions de la conformité à la date fixe (FDC) pour l'amortissement en prime ont été réclamés chaque année de 2009 à 2017 par la société de personnes et ont été transmis aux contribuables conformément à la participation de l'époux dans la société de personnes. Le mari a vendu sa participation dans la société aux associés restants à l'adresse 2017. Au moment de la vente, le total des ajouts provenant de l'amortissement bonifié dépassait le total des soustractions.
Les contribuables ont demandé une soustraction des plus-values à long terme sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 2017 ) pour le montant correspondant à l'excédent des amortissements supplémentaires sur les soustractions au moment de la vente de la participation dans la société de personnes. Le département a refusé la soustraction au motif que les contribuables n'avaient pas démontré que la vente concernait des actions d'une entreprise qualifiée. En outre, le Département a reconnu que les contribuables avaient un solde d'ajouts de FDC au moment de la vente, mais a conclu que les contribuables ne pouvaient pas les soustraire dans leur déclaration de Virginia.
Les contribuables ont payé la cotisation et ont fait appel. Les contribuables reconnaissent qu'ils ne pouvaient pas demander une soustraction pour les plus-values à long terme attribuables à une entreprise qualifiée. Ils soutiennent cependant qu'ils étaient en droit de réclamer une soustraction correspondant à l'excédent des amortissements majorés sur les soustractions au moment de la vente de la participation dans la société de personnes.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Sur le site 2003, Virginia a commencé à se conformer à l'IRC à partir d'une date spécifique ou fixe. Depuis lors, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à avancer la date de conformité chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2016, la date de conformité de Virginia a été avancée de décembre 31, 2016, à décembre 31, 2017, avec des exceptions limitées. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 18-1 (2/26/2018). Pour l'exercice fiscal en question, Virginia a continué à interdire l'amortissement complémentaire autorisé pour certains actifs en vertu de l'IRC § 168(k). VTB 18-1 demande aux contribuables de consulter les instructions du formulaire d'impôt sur le revenu de Virginia 2017 approprié pour savoir comment procéder aux ajustements liés à l'amortissement supplémentaire.
Les instructions relatives aux déclarations de Virginia 2017 pour les sociétés (formulaire 500) et les entités intermédiaires (formulaire 502) prévoient ce qui suit :
Si un actif a été cédé à 2017 et que cet actif a bénéficié de la déduction pour amortissement exceptionnel 30% ou 50% à des fins fédérales au cours de l'une des années 2001 à 2017, et qu'un gain ou une perte a été comptabilisé à des fins fédérales, le gain ou la perte doit être recalculé comme si cet actif n'avait pas bénéficié de la déduction pour amortissement exceptionnel 30% ou 50% à des fins fédérales au cours de l'une des années 2001 à 2017. L'ajustement correspondra à la différence entre la base fédérale et la base de Virginia de l'actif au moment de la vente. Si la base fédérale de l'actif est inférieure à la base de Virginia (ce qui se traduit par une plus-value plus importante à des fins fédérales), la différence entre les deux bases est incluse en tant que soustraction dans la déclaration de Virginia.
Étant donné que les ajustements de FDC liés à l'amortissement en prime ne s'appliquent qu'aux entreprises, cette disposition n'a pas été incluse dans les instructions relatives aux déclarations des particuliers. Néanmoins, cette question se pose dans le cadre d'opérations de partenariat, de sorte que les contribuables pourront bénéficier d'un ajustement pour la cession d'actifs ayant des bases différentes aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral et de l'impôt sur le revenu de Virginia, à la suite d'ajustements FDC tels que décrits dans les instructions susmentionnées des formulaires 500 et 502.
Étant donné que le contribuable était tenu de déclarer les ajouts de FDC aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia pour compenser les déductions d'amortissement fédéral qui n'étaient pas autorisées dans le calcul de son revenu imposable en Virginia, sa base dans la participation dans la société de personnes était plus élevée aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'elle ne l'était aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Par conséquent, la plus-value aurait été moindre pour l'impôt sur le revenu de Virginia. Étant donné que le calcul de VTI commence avec FAGI, à moins que le contribuable ne soit autorisé à effectuer une soustraction afin de réduire correctement la plus-value pour tenir compte de la différence de base, l'impôt sur le revenu de Virginie qu'il doit payer pour la transaction ne refléterait pas correctement la différence de base de Virginie dans la participation dans la société de personnes.
En conséquence, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit afin d'autoriser la soustraction appropriée, d'ajuster l'évaluation et d'émettre un remboursement si cela est justifié. Si l'équipe de vérification a besoin de plus d'informations de la part du contribuable pour déterminer le montant, le contribuable doit fournir ces informations dans le délai imparti.
Les articles du Code de Virginia et le bulletin fiscal cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3879.B