26 octobre 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de février 2013 à janvier 2019. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable, un fabricant de bois dur vendu à des vendeurs qui fabriquent des meubles, des revêtements de sol et d'autres articles similaires, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. L'auditeur a déterminé que certains biens meubles corporels achetés sans paiement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation n'étaient pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation et une évaluation a été émise. Le contribuable fait appel, soutenant que deux éléments, le tablier du four et un système de comptage d'images, étaient utilisés directement dans la fabrication et n'auraient pas dû être inclus dans les exceptions de l'audit.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation "[m]achine or tools or repair parts therefor or replacements thereof, fuel, power, energy, or supplies, used directly in processing, manufacturing, refining, mining or converting products for sale or resale ...." (souligné par l'auteur). Le terme "utilisé directement" est défini dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Toutes les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation doivent être interprétées strictement à l'encontre de la personne qui demande l'exonération. Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973). Compte tenu de cette règle d'interprétation stricte, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration." (souligné par l'auteur). Conformément à la règle d'interprétation stricte, ce règlement stipule en outre que
Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de lutte contre l'incendie et de sécurité, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale, n'est pas, en soi, déterminant pour l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation. (souligné par l'auteur).
En gardant à l'esprit les autorités citées, j'aborderai ci-dessous les points contestés exposés dans la lettre d'appel du contribuable.
Plancher de four
Le tablier du séchoir a été utilisé pour réguler le flux d'air à l'intérieur d'une chambre de séchage qui contient du bois à mesure qu'il arrive des parcs à bois. Ce platelage permet d'assurer la bonne température de l'air circulant autour du bois brut afin de sécher le bois plus uniformément et plus rapidement. Le contribuable fait valoir que cet équipement fait partie du processus de réception du bois brut avant qu'il ne soit transformé en bois d'œuvre utilisable.
Pour qu'un article puisse bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle, il doit être à la fois utilisé directement dans le processus de production et être indispensable et faire immédiatement partie du processus de production. Comme indiqué dans le document public 98-10 (1/20/1998), le fait qu'un élément soit essentiel à la production ne constitue pas un motif suffisant d'exemption, la Cour suprême de Virginia estimant que "les éléments essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exemptés". Webster Brick Company, Inc. c. Department of Taxation, 219 Va. 81 (1978). En outre, en cas de doute sur l'application d'une exemption, le département doit se conformer à la règle de l'interprétation stricte des exemptions statutaires établie par les tribunaux de Virginie et refuser l'exemption.
Comme indiqué ci-dessus, pour que l'exonération relative à la fabrication s'applique, un article doit être utilisé directement dans le processus de fabrication. Dans ce cas, le plateau du séchoir ne fait que faciliter le séchage du bois brut avant qu'il ne soit mis en production. Bien que le séchage du bois puisse être utile au processus de production, le plateau du four n'était pas un élément immédiat de la production réelle et ne peut donc pas être considéré comme un équipement exonéré.
Système de pointage des images
Le système de comptage d'images, composé à la fois de matériel informatique et de caméras, d'éclairages et de commandes combinés pour suivre et mesurer les planches de bois dans les paquets de bois, afin de garantir une mesure correcte, précise et un suivi efficace du bois au cours de sa transformation. La partie principale du système est située dans une cabine en acier séparée de la ligne de production. Elle est équipée de portes et de vitres de sécurité qui permettent à une personne d'entrer dans la machine et de la faire fonctionner.
Le contribuable soutient que le système de pointage des images est utilisé de diverses manières tout au long du cycle de vie de ses activités et qu'il s'agit d'un équipement de fabrication exonéré. D'après les informations fournies en appel, le compteur d'images est utilisé à différents stades des activités du contribuable, mais il sert principalement à suivre et à gérer les stocks après que le bois brut a été transformé en bois d'œuvre utilisable.
Le titre 23 VAC 10-210-920 C 1 prévoit que la gestion, la vente et les aspects non opérationnels de la fabrication et de la transformation, qui comprennent la vente, le marketing et la tenue de registres, sont indirects par rapport à la production réelle d'un produit et sont, par conséquent, imposables. Ces biens comprennent
Le mobilier, les fournitures et l'équipement de bureau, les manuels et autres matériels pédagogiques, les livres et les dossiers, ainsi que tous les autres articles utilisés pour la tenue des dossiers et d'autres activités administratives ou de gestion, que ce soit sur la chaîne de montage ou en dehors de celle-ci. Sont également inclus le matériel informatique et les logiciels en boîte, les calculatrices et autres articles de ce type utilisés pour enregistrer la qualité et la quantité du travail en production ou des marchandises en stock, le flux de travail et les résultats des inspections... [souligné par l'auteur].
Bien que certaines des fonctions du système de pointage d'images aient contribué au processus de fabrication, les éléments de preuve fournis ne montrent pas clairement que le système faisait partie intégrante de la production du produit du contribuable. En outre, de nombreuses fonctions du système sont administratives et interviennent après que le bois brut a été transformé en bois d'œuvre utilisable. Dans ces conditions, le système de comptage d'images ne peut bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation et aucune autre mesure n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à (804) *****, ou par courriel à *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2221.C