98-10 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les matériaux de construction achetés et utilisés dans une scierie

Sujet

Exemption de fabrication,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

01-20-1998

20 janvier 1998

Cher********* :

Dans votre lettre de décembre 5, 1997, vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre du (contribuable) à la suite d'un contrôle.

FAITS

Le contribuable exploite une scierie. Un audit portant sur la période allant d'octobre 1994 à septembre 1997 a donné lieu à une évaluation (i) de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés utilisés dans le cadre de ses activités et (ii) de la taxe sur les ventes pour les ventes pour lesquelles aucune taxe n'a été facturée.

Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur le béton et les barres d'armature utilisés pour la construction de rampes, de routes et d'une zone de triage des grumes. Le contribuable s'oppose également à la taxe d'utilisation imposée sur les matériaux utilisés dans la construction de la mezzanine de sa scierie. Le contribuable soutient que ces articles sont utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente et qu'ils devraient donc bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.

DÉTERMINATION

Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente". (C'est nous qui soulignons.)

Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit le terme "utilisé directement,' en relation avec l'exemption ci-dessus, comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré ..., mais ne comprenant pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration". Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(2) interprète les deux lois susmentionnées en déclarant ce qui suit :

- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication ... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont ... indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de cette production processus. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication..... (souligné par l'auteur).

En conséquence, le fait qu'un article soit essentiel à la production n'est pas un motif suffisant d'exemption, compte tenu de la décision de la Cour suprême de Virginia selon laquelle "les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exemptés. Webster Brick Company. Inc. v. Département de la Fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2d 252 (1978). En outre, en cas de doute sur l'application d'une exemption, le département doit se conformer à la règle de l'interprétation stricte des exemptions statutaires établie par les tribunaux de Virginia et refuser l'exemption. Sur la base de ces principes, 23 VAC 10-210-920(C)(2) énumère spécifiquement les éléments suivants comme étant utilisés indirectement dans la production et donc imposables :

*Matériaux et appareils utilisés pour soutenir les machines de production exonérées, y compris les planchers, les plates-formes en béton et en métal, etc., à l'exception des supports ou des pieds qui font partie intégrante des machines de production exonérées et qui ne sont pas fixés à des biens immobiliers ;

*Biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production ;

*Les trottoirs, passerelles, etc., qu'ils soient ou non utilisés pour donner accès aux machines de production en vue de leur fonctionnement, de leur entretien ou de leur réparation ;

*Matériaux utilisés pour la construction, le pavage ou l'entretien des routes du site de l'usine sur lesquelles circulent les véhicules de production exonérés.

Zone de triage des grumes. Comme indiqué ci-dessus, le ministère a pour politique de longue date de considérer que les matériaux de revêtement de sol et de chaussée utilisés sur les sites des usines de fabrication sont utilisés indirectement dans la production. Dans ce cas, le béton et les barres d'armature ont été utilisés pour paver une zone de triage des grumes et des routes, et pour construire des rampes de chargement et de déchargement. La plate-forme en béton armé construite pour la zone de triage des grumes constitue une base solide améliorée pour les équipements et les véhicules mobiles afin d'accéder, de manipuler, de trier et d'empiler les grumes. Les matériaux de la chaussée et les rampes créent également une base solide pour faciliter le transport de lourdes grumes sur le site de l'usine, mais ne transportent pas réellement les matériaux. Bien que ces éléments puissent être utilisés à des fins essentielles, je dois conclure, sur la base des faits présentés, que la zone de triage des grumes, les routes et les rampes ne jouent qu'un rôle limité dans la manutention et le stockage des matières premières. Ils semblent plutôt utilisés pour faciliter les activités de production. Pour ces raisons, j'estime que le béton et les barres d'armature en question sont utilisés indirectement dans la production.

Mezzanine. Le ministère a toujours considéré que les passerelles, mezzanines et autres plates-formes ou dispositifs qui permettent d'accéder facilement aux machines de production ne font pas partie intégrante de la production.

En l'espèce, le contribuable soutient que sa mezzanine fait partie du processus de sciage exonéré, car elle permet aux sous-produits de tomber de la scie et de s'accumuler facilement sur le sol sous la mezzanine. Je note toutefois que la mezzanine n'est pas une machine exonérée ; elle constitue plutôt un élément structurel qui a été fixé à l'immeuble. En outre, je ne trouve aucun élément permettant de conclure que la mezzanine est utilisée directement pour la production.

Malheureusement, sur la base de ce qui précède, je ne trouve aucune raison de réviser l'évaluation. Si vous avez des questions sur cette détermination, veuillez contacter ***** de mon équipe politique à l'adresse suivante : *****.

Décisions du commissaire fiscal