30 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ( 2017 ) en réclamant une déduction pour le report des cotisations versées à cinq comptes d'épargne-études de Virginie ( 529 ). Dans le cadre de l'examen, le département a augmenté le montant du revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI) que les contribuables ont déclaré dans leur déclaration de Virginia afin qu'il corresponde au FAGI déclaré dans leur déclaration fédérale. Le Département a également refusé la déduction pour le report des contributions faites aux comptes 529 sur la base du fait que les contribuables avaient utilisé tous leurs reports de contributions avant l'année fiscale 2017. Les contribuables ont payé l'évaluation qui en a résulté et ont fait appel, en soutenant que la documentation fournie montre qu'il y avait suffisamment de reports de cotisations pour demander la déduction.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-322.03 7 a permet à l'acheteur ou au contributeur de déduire le montant payé ou versé au cours de l'année imposable pour un contrat de scolarité prépayé ou un compte fiduciaire d'épargne conclu avec le Virginia College Savings Plan (plan d'épargne universitaire de Virginie). En règle générale, le montant déduit dans une déclaration d'impôt sur le revenu d'un particulier au cours d'une année d'imposition est limité à4,000 par contrat de scolarité prépayé ou compte d'épargne en fidéicommis. Dans la mesure où le prix d'achat ou le montant payé au cours de l'année dépasse4,000 par contrat ou compte, le reste peut être reporté et déduit au cours des années d'imposition ultérieures. La déduction était limitée à2,000 par contrat de scolarité prépayé ou compte d'épargne en fidéicommis avant l'année d'imposition 2009.
Conformément au Virginia Code § 58.1-322.03 7 b, l'acheteur d'un contrat de scolarité prépayé ou d'un compte fiduciaire d'épargne qui a atteint l'âge de 70 est autorisé à déduire le montant total payé pour le contrat ou le compte, moins les montants déjà déduits.
Les contribuables ont acheté cinq contrats de scolarité prépayés en Virginie, le mari étant désigné comme propriétaire de trois contrats et la femme comme propriétaire de deux. La documentation des contribuables montre que des contributions ont été versées à deux contrats pour chaque année de 2005 à 2013. Il montre qu'une contribution a été versée à un troisième contrat prépayé sur le site 2010. La documentation montre également que des contributions ont été versées à 2016 pour deux autres contrats. Certaines des déductions dont les contribuables ont bénéficié au cours des années d'imposition précédentes dépassaient le maximum autorisé pour l'année en question. Au moment où les contribuables ont déposé la déclaration 2017 en question, ils avaient cumulé des déductions supérieures à leurs contributions totales. Sur cette base, l'équipe d'audit a refusé la déduction dont les contribuables se prévalaient dans leur déclaration 2017.
Dans le document public (P.D.) 10-240 (10/1/2010), le ministère a statué que les contribuables ne peuvent demander la déduction d'un contrat payé à l'avance pour une contribution effectuée pour une année imposable donnée que pour cette année-là, et que tout report doit être demandé au cours des années suivantes. En d'autres termes, les contribuables doivent faire valoir la totalité de la déduction au cours des années où ils y ont droit. Le seul moyen pour un contribuable de réclamer une déduction qu'il n'a pas prise mais qu'il aurait pu prendre pour une année antérieure est de déposer une déclaration de revenus modifiée en Virginie dans le délai de prescription de trois ans prévu par le Virginia Code § 58.1-1823.
De même que les contribuables doivent demander la déduction maximale autorisée pour une année fiscale donnée et que la politique du ministère énoncée dans le P.D. 10-240 leur interdit de reporter des montants qu'ils auraient pu déduire au cours des années précédentes mais qu'ils n'ont pas déduits, le ministère doit être tenu à une norme similaire en ce qui concerne le moment où il procède à des ajustements. Dans ce cas, le département a eu la possibilité de corriger les déductions surévaluées du contribuable au cours d'années fiscales antérieures, qui sont désormais imprescriptibles. Pour la période en question, le Département se limite à ajuster la déduction au maximum autorisé si les contribuables avaient correctement demandé des déductions au cours des années imposables précédentes.
Pour faciliter l'analyse de ce recours, l'équipe d'audit a fourni un tableau montrant ce que serait la déduction autorisée des contribuables pour l'année fiscale 2017 si les contribuables avaient précédemment demandé les montants de déduction appropriés. Ce montant correspond à celui demandé par les contribuables dans leur déclaration 2017. En conséquence, l'évaluation sera annulée et un remboursement sera effectué comme il se doit.
Sur la base des informations fournies, les déductions des contribuables pour les années d'imposition suivantes sont limitées aux montants calculés dans cette annexe, copie jointe. Il est donc conseillé aux contribuables de revoir les déductions demandées au cours des années suivantes et de déposer des déclarations modifiées, si nécessaire, pour corriger les déductions relatives aux comptes d'épargne-études.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3786.B