10-240 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Régimes d'épargne-études qualifiés de Virginie (Qualified Virginia College Savings Plans)

Sujet

Clarification,

Conformité fédérale,

Dossiers/retours/paiements,

Soustractions et exclusions,

Transactions taxables

Date d'émission

10-01-2010

1 octobre 2010

Re : Demande de décision : Déductions au titre du Virginia College Savings Plan (VCSP)

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si chacune des opérations décrites ci-dessous donne droit à une déduction fiscale individuelle en vertu de la législation sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-322(D)(7).

FAITS

Le Virginia Savings College Plan ("VSCP") a mis en place un certain nombre d'options d'épargne universitaire, notamment le Virginia Education Savings Trust ("VEST") et CollegeAmerica.

VEST est un programme d'enseignement qualifié aux fins de l'Internal Revenue Code § 529 qui permet aux particuliers d'ouvrir et d'investir dans des comptes d'épargne en fidéicommis. Les titulaires de comptes VEST peuvent choisir d'investir dans un certain nombre de portefeuilles. Les titulaires de comptes possèdent des parts des portefeuilles dans lesquels ils investissent, mais ne possèdent pas d'actions des fonds sous-jacents. Un titulaire de compte est autorisé à posséder plusieurs comptes, à condition que le bénéficiaire ou le portefeuille soit différent pour chaque compte. La description du programme VEST définit un compte "" comme "le compte VEST distinct établi pour chaque investissement par un titulaire de compte différent dans un portefeuille." La description du programme indique également que chaque investissement effectué par le même propriétaire de compte constitue un compte séparé, à condition que le propriétaire du compte, le bénéficiaire ou le portefeuille soit différent. Le titulaire d'un compte VEST ne peut pas ouvrir plusieurs comptes pour le même bénéficiaire dans le même portefeuille.

CollegeAmerica est un programme d'enseignement qualifié qui permet aux particuliers de créer des comptes d'épargne en fidéicommis grâce au partenariat de VCSP avec la société de fonds communs de placement American Funds. Une personne intéressée par un compte CollegeAmerica peut remplir une nouvelle demande d'ouverture de compte, qui lui permet de désigner le(s) fonds dans lequel (lesquels) elle investira. Les titulaires de comptes CollegeAmerica peuvent choisir d'investir dans un ou plusieurs fonds communs de placement. La description du programme CollegeAmerica définit un compte "" comme "un compte CollegeAmerica ouvert par un titulaire de compte au nom d'un bénéficiaire." Chaque compte peut contenir plusieurs fonds, chacun d'entre eux pouvant se voir attribuer un numéro différent aux fins de l'achat ou de l'échange d'actions.

Un ruling a été demandé concernant le traitement fiscal de plusieurs transactions liées aux fonds VEST et CollegeAmerica. Aux fins de chaque transaction, le contribuable est un parent qui a établi et contribué à un ou plusieurs comptes d'épargne-études dans le cadre de la PSVC au profit de son enfant mineur. Pendant toute la période considérée, le contribuable est un résident de Virginia et est âgé de moins de 70 ans. Avant d'aborder chaque transaction, je décrirai le droit applicable.

DÉTERMINATION

Déduction généralement autorisée pour les contributions aux comptes d'épargne en fidéicommis

Code de Virginie § 58.1-322(D)(7)(a) prévoit que :

- Une déduction est accordée à l'acheteur ou au contributeur pour le montant payé ou versé au cours de l'année d'imposition pour un contrat de scolarité prépayé ou un compte fiduciaire d'épargne conclu avec le Virginia College Savings Plan, conformément au chapitre 4.8 (§ 23-38.75 ). et seq.) du titre 23. Sous réserve des dispositions de la sous-section (7)(c), le montant déduit sur toute déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au cours d'une année d'imposition est limité à4,000 par contrat de scolarité prépayé ou compte d'épargne en fidéicommis.

Aucune déduction n'est autorisée si "ces paiements ou contributions sont déduits dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu de l'acheteur ou du contributeur." Va. Code § 58.1-322(D)(7)(a). Actuellement, il n'y a pas de déduction fédérale pour les contributions aux plans d'épargne-études IRC § 529.

Si le prix d'achat dépasse4,000 par contrat ou compte d'épargne, le contribuable est autorisé à reporter l'excédent sur les années d'imposition suivantes jusqu'à ce que le prix d'achat ou la contribution au compte d'épargne ait été entièrement déduit. Va. Code § 58.1-322(D)(7)(a).

Définition de "Compte fiduciaire d'épargne"

Code de Virginie § 23-38.75 définit le compte fiduciaire d'épargne "" comme suit :

- [Un compte établi par un contributeur en vertu du présent chapitre pour le compte d'un bénéficiaire qualifié afin d'appliquer les distributions du compte aux dépenses d'enseignement supérieur qualifiées dans des établissements d'enseignement éligibles, tels que définis à l'article 529 du code des impôts (Internal Revenue Code) de 1985, tel qu'amendé, ou toute autre loi fédérale applicable.

Un compte fiduciaire d'épargne est établi par un contrat de fiducie d'épargne conclu entre le conseil d'administration du VCSP et un contributeur. Va. Code § 23-38.75.

Transaction #1

Le contribuable a investi5,000 sur un compte VEST à 2009. Le contribuable n'a pas versé d'autres contributions à un compte d'épargne-études sur le site 2009. Le contribuable souhaite obtenir une décision sur le traitement fiscal de cette contribution.

Code de Virginie § 58.1-322(D)(7)(a) permet à un contribuable de bénéficier d'une déduction annuelle égale à4,000 par compte d'épargne en fidéicommis. Par conséquent, en supposant que le contribuable soit le propriétaire du compte, il est autorisé à déduire un montant égal à4,000 dans 2009. En vertu de Va. Code § 58.1-322(D)(7)(a), il est autorisé à reporter la déduction restante de1,000 sur l'année imposable suivante.

Transaction #2

Le contribuable a investi5,000 chacun dans deux portefeuilles VEST distincts à 2009. Le contribuable n'a pas versé d'autres contributions à un compte d'épargne-études sur le site 2009. Le contribuable souhaite obtenir une décision sur le traitement fiscal de ces contributions.

La PSVC prévoit que chaque investissement effectué par le même titulaire de compte donne lieu à la création d'un compte VEST distinct si le titulaire du compte, le bénéficiaire ou le portefeuille est différent. Sur la base des informations fournies par le contribuable, il apparaît que les deux portefeuilles sont différents. Dans cette hypothèse, les portefeuilles seraient traités comme deux comptes VEST distincts.

En vertu de Va. Code § 58.1-322(D)(7)(a), un contribuable peut bénéficier d'une déduction égale à4,000 par compte d'épargne en fidéicommis. Par conséquent, en supposant que le contribuable est propriétaire des deux comptes, il a droit à une déduction de8,000 à 2009. Il est autorisé à reporter le solde de la déduction2,000 sur l'exercice fiscal suivant. Veuillez noter que ce résultat serait différent si le VSCP traitait les deux portefeuilles comme un seul compte.

Transaction #3

Le contribuable a investi5,000 dans un compte fiduciaire d'épargne CollegeAmerica à 2009. Le contribuable n'a pas versé d'autres contributions à un compte d'épargne-études sur le site 2009. Le contribuable souhaite obtenir une décision sur le traitement fiscal de cette contribution.

Code de Virginie § 58.1-322(D)(7)(a) permet à un contribuable de bénéficier d'une déduction annuelle égale à4,000 par compte d'épargne en fidéicommis. Par conséquent, en supposant que le contribuable est le propriétaire du compte, le contribuable est autorisé à déduire un montant égal à4,000 dans 2009. Il est autorisé à reporter le solde de la déduction1,000 sur l'exercice fiscal suivant.

Transaction #4

Le contribuable possède un compte CollegeAmerica qui contient deux fonds distincts. Le contribuable a investi5,000 dans chacun des deux fonds à 2009. Le contribuable n'a pas versé d'autres cotisations à un compte d'épargne-études sur le site 2009. Le contribuable souhaite obtenir une décision sur le traitement fiscal de ces contributions.

Sur la base des informations fournies par le contribuable, il apparaît qu'il a investi dans deux fonds distincts par le biais d'un seul compte CollegeAmerica. En conséquence, il a versé10,000 sur un compte fiduciaire d'épargne CollegeAmerica et, en supposant que le contribuable est le propriétaire du compte, il est autorisé à déduire un montant égal à4,000 pour l'année d'imposition 2009. Il peut alors bénéficier d'une déduction de4,000 au cours de l'année d'imposition 2010 et d'une déduction de2,000 au cours de l'année d'imposition 2011.

Transaction #5

Le contribuable a investi2,000 dans un fonds VEST à 2002. Aucune autre cotisation à un plan d'épargne-études n'a été versée par le contribuable entre 2002 et 2008. Le contribuable a demandé une déduction de2,000 dans 2002. En 2009, le contribuable a transféré $2,000 du fonds VEST à un fonds CollegeAmerica. Au moment du transfert, le fonds VEST valait4,000.

Le contribuable souhaite savoir si une déduction est autorisée pour le montant de l'apport effectué dans le cadre du transfert. Alternativement, le contribuable cherche à déterminer si une déduction serait autorisée pour un transfert de la totalité des $4,000 du fonds VEST vers le fonds CollegeAmerica.

Aux fins de l'impôt fédéral, les gains provenant du transfert d'un plan de scolarité qualifié IRC § 529 existant à un autre plan de scolarité qualifié IRC § 529 sont exclus du revenu brut ajusté fédéral. Parce que la Virginia utilise le revenu brut ajusté fédéral comme base pour déterminer le revenu imposable en Virginia, Va. Code § 58.1-322(A), les transferts qualifiés sont également exclus du revenu imposable en Virginia. En outre, pour pouvoir bénéficier d'une déduction, le montant à déduire doit avoir été inclus dans le revenu brut ajusté de Virginia. Voir Va. Code § 58.1-322(D). Par conséquent, aucune déduction supplémentaire n'est autorisée pour le transfert des gains et des contributions des comptes fiduciaires d'épargne-retraite existants.

En supposant que le contribuable réponde aux exigences fédérales de l'IRC § 529, les gains transférés du compte VEST existant vers un compte CollegeAmerica seraient exclus du revenu brut ajusté fédéral. Par conséquent, aucune déduction supplémentaire ne serait autorisée en Virginia.

Si le contribuable transférait la totalité du solde du compte VEST4,000 sur un compte CollegeAmerica, la totalité des $4,000 serait exonérée de l'impôt fédéral, à condition que le contribuable satisfasse aux exigences de l'IRC § 529. Là encore, aucune déduction supplémentaire ne serait autorisée en Virginia.

Transaction #6

Le contribuable a investi2,000 dans un fonds CollegeAmerica en 2002. Aucune autre contribution à un compte d'épargne-études n'a été versée par le parent à l'adresse 2002. En raison d'une erreur commise par son comptable, le contribuable n'a pas demandé de déduction à l'adresse 2002. L'erreur a été constatée sur le site 2009, mais le délai de prescription pour demander un remboursement avait déjà expiré, empêchant ainsi le contribuable de modifier sa déclaration de revenus 2002. Le contribuable souhaite savoir s'il est autorisé à demander une déduction de2,000 sur sa déclaration d'impôt 2009 pour la déduction à laquelle il avait droit en 2002.

Code de Virginie § 58.1-322(D)(7)(a) stipule que :

- Une déduction est accordée à l'acheteur ou à l'apporteur pour le montant payé ou apporté au cours de l'année d'imposition pour un contrat de scolarité prépayée ou un compte fiduciaire d'épargne conclu avec le Virginia College Savings Plan, conformément au chapitre 4.8 (§ 23-38.75 ). et seq.) du titre 23. (souligné par l'auteur).

L'analyse du langage statutaire de Va. Code § 58.1-322(D)(7)(a) indique que la déduction est autorisée pour les contributions effectuées au cours de cette année fiscale spécifique.

Code de Virginie § 58.1-322(D)(7)(a) prévoit que, lorsqu'une déduction dépasse 4,000, "le solde peut être reporté et déduit au cours des années d'imposition suivantes jusqu'à ce que le prix d'achat ou la contribution au fonds d'épargne ait été entièrement déduit." Avant l'année d'imposition 2007, la déduction était limitée à2,000 et, par conséquent, toute contribution excédant2,000 pouvait être reportée.

En l'espèce, le contribuable a indiqué que la seule contribution faite en 2000 était une contribution de2,000 à un fonds CollegeAmerica. Ce montant se situe dans les limites statutaires de Va. Code § 58.1-322(D)(7)(a). Comme ce montant ne dépassait pas la limite légale, aucune partie de la déduction n'a pu être reportée. Par conséquent, la déduction ne peut pas être reportée sur les années d'imposition suivantes.

La seule possibilité pour le contribuable de demander la déduction de la contribution 2002 était de déposer une déclaration modifiée pour l'année d'imposition 2002. Toutefois, sur la base des faits fournis par le contribuable, le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration modifiée a expiré. Par conséquent, la déduction ne peut pas être demandée pour l'année fiscale 2002.

CONCLUSION

Le contribuable est autorisé à déduire les cotisations versées aux comptes fiduciaires d'épargne de la VCSP jusqu'à concurrence de4,000 par compte et par an. Pour déterminer ce qui constitue un compte "," le contribuable doit s'appuyer sur la définition du compte "" fournie par le VCSP dans les descriptions des programmes VEST et CollegeAmerica.

Le contribuable n'est pas autorisé à déduire les transferts entre les comptes VEST et CollegeAmerica, car le transfert des gains est déjà exclu du revenu fédéral ajusté et, par la suite, du revenu imposable en Virginia.

Enfin, le contribuable n'est pas autorisé à demander une déduction sur sa déclaration d'impôts 2009 pour une contribution à un compte CollegeAmerica qui a été faite en 2002.

Le service Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le Bureau de la politique et de l'administration fiscales, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****,

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire fiscal par intérim

PD/1-4371475201

Décisions du commissaire fiscal