22 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2015 à décembre 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable entrepose et reconditionne des stocks appartenant principalement à des revendeurs affiliés et à des tiers non affiliés, collectivement appelés "détaillants". Le contribuable reconditionne les articles en stock pour répondre aux commandes passées par les clients des détaillants. Les détaillants fournissent au contribuable des instructions concernant les marchandises à emballer ensemble, ainsi que l'adresse à imprimer sur les étiquettes apposées sur les paquets. Le contribuable ne fournit pas de services de livraison, mais stocke les colis pour qu'ils soient ramassés. Les détaillants organisent et paient l'enlèvement des colis dans les locaux du contribuable et leur livraison aux clients par une société de transport.
Le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats de matériaux d'emballage utilisés par le contribuable pour reconditionner les stocks des détaillants, estimant que le contribuable fournissait des services d'emballage et ne revendait pas les matériaux d'emballage en question aux détaillants. Les matériaux d'emballage évalués par l'auditeur comprennent les cartons, le ruban adhésif, les étiquettes, les boîtes et les polybags. Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que les matériaux d'emballage ont été achetés pour être revendus et qu'il a facturé aux détaillants les coûts des matériaux d'emballage et des services. Le contribuable demande que les achats en question soient retirés de l'audit.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-400 B prévoit, dans sa partie pertinente, que "les matériaux d'emballage peuvent être achetés en exonération de taxe si les articles sont commercialisés avec le produit vendu et deviennent la propriété de l'acheteur". Les matériaux d'emballage qui ne deviennent pas la propriété de l'acheteur sont soumis à la taxe". Cette exemption s'applique principalement aux fabricants et aux transformateurs qui produisent un produit avec lequel l'emballage est utilisé.
D'après les informations dont je dispose, le contribuable n'a pas vendu les stocks en sa possession, mais s'est contenté de les stocker et de préparer les expéditions pour les détaillants. Lorsqu'un client commandait un stock à l'un des détaillants, le contribuable reconditionnait les articles sélectionnés afin d'honorer la commande et de la préparer pour la livraison.
Dans ces circonstances, les matériaux d'emballage n'auraient pas été considérés comme étant commercialisés avec le stock vendu, comme le prévoit le titre 23 VAC 10-210-400 B, car le stock vendu n'a pas été vendu par le contribuable. Les matériaux d'emballage ne pouvaient donc pas être achetés par le contribuable en exonération de la taxe.
En outre, conformément au titre 23 VAC 10-210-4040 E, j'estime qu'en tant que prestataire de services, le contribuable est l'utilisateur et le consommateur imposable des matériaux d'emballage utilisés pour reconditionner les stocks des détaillants. En outre, le contribuable n'est pas enregistré pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Bien que le contribuable puisse facturer le coût des matériaux d'emballage aux détaillants ou répercuter le coût des matériaux sur les détaillants, le contribuable ne vend pas les matériaux d'emballage au détail.
Le document public (P.D.) 14-103 (7/3/2014) a été référencé lors de l'audit pour étayer l'évaluation des matériaux d'emballage. Dans cet arrêt, le contribuable était un prestataire de services qui recevait, conservait, emballait et expédiait des feuilles de tabac pour le compte d'un fabricant de tabac. Le prestataire de services a demandé une décision sur la question de savoir si l'exemption relative à la fabrication et à la transformation s'appliquait aux produits d'emballage achetés pour fournir ses services au fabricant. Le prestataire de services n'étant pas considéré comme un fabricant ou un transformateur industriel, le ministère a décidé qu'il était le consommateur de tous les matériaux utilisés pour fournir des services d'emballage et d'expédition au fabricant et qu'il était tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs sur les achats de matériaux d'emballage et d'expédition. Les faits abordés dans l'affaire P.D. 14-103 sont analogues à la présente affaire dans la mesure où le contribuable était un prestataire de services qui fournissait des services d'emballage aux détaillants et, par conséquent, était l'utilisateur et le consommateur des matériaux d'emballage et était donc redevable de la taxe sur l'achat de ces matériaux.
Par conséquent, les achats de cartons, de ruban adhésif, d'étiquettes, de boîtes, de sacs en polyéthylène et d'autres matériaux d'emballage ont été correctement inclus dans l'audit, et l'évaluation est confirmée. La cotisation ayant été intégralement payée, le contribuable n'a plus aucune démarche à effectuer.
La section du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2161P