8 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Retenue à la source
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des avis d'imposition à la source émis à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les périodes imposables allant d'avril 2014 à décembre 2019. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite une entreprise de construction et de réparation de terrasses en Virginie. Le département a contrôlé le contribuable pour les périodes allant d'avril 2014 à décembre 2019. Le département a conclu qu'un certain nombre de travailleurs du contribuable qui étaient considérés comme des entrepreneurs indépendants auraient dû être considérés comme des salariés. En conséquence, des avis d'imposition ont été établis pour les retenues à la source dues. Le contribuable a fait appel des évaluations, soutenant que les travailleurs en question étaient des entrepreneurs indépendants.
DÉTERMINATION
Définition de l'employé
Virginia Code § 58.1-460 définit le terme "employé" comme "une personne physique, qu'elle soit résidente ou non du Commonwealth, qui effectue ou a effectué un service dans le Commonwealth en échange d'un salaire...". ." Le Code of Virginia ne définit pas le terme "entrepreneur indépendant" aux fins de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-140-10, la relation entre un employeur et un employé ou un entrepreneur indépendant est déterminée conformément au test énoncé dans le Treas. Reg. § 31.3401(c)-1. Ce règlement prévoit généralement qu'"un employé est soumis à la volonté et au contrôle de l'employeur, non seulement en ce qui concerne ce qu'il doit faire, mais aussi la manière dont il doit le faire".
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 21-56 (5/4/2021), le ministère a adopté l'analyse de la common law pour déterminer si une personne est un employé ou un entrepreneur indépendant. Conformément à l'Internal Revenue Service (IRS), le département prendra en considération toutes les informations relatives à la relation entre le travailleur et l'entreprise qui fournissent des preuves du degré de contrôle et du degré d'indépendance qui existaient. Voir Internal Revenue Code (IRC) § 3121(d)(2) et Treas. Reg. § 31.3121(d)-1. Dans sa publication 15-A, l'IRS explique que les faits fournissant cette preuve se répartissent en trois catégories : le contrôle comportemental, le contrôle financier et le type de relation entre les parties. Pour ce faire, le département examinera toutes les preuves concernant la classification d'un travailleur, y compris, mais sans s'y limiter, les contrats qui existaient entre le contribuable et les personnes en question, ainsi que les témoignages écrits ou oraux de personnes ayant connaissance des relations, y compris les membres de la direction ou les personnes elles-mêmes. Ces preuves peuvent également inclure les types de documents utilisés pour prouver la classification du travailleur dans le cadre du test du facteur 20 énuméré dans la Rev. Rul. 87-41.
Contrôle comportemental
Selon ce critère, il faut déterminer si l'entreprise a le droit de diriger et de contrôler la manière dont le travailleur effectue la tâche pour laquelle il a été embauché. Il faut pour cela examiner les instructions données au travailleur et la formation dispensée par l'entreprise. Un salarié doit généralement suivre les instructions données par l'entreprise concernant, entre autres, le moment et le lieu de travail, les outils ou l'équipement à utiliser, les travailleurs à embaucher ou à aider dans le cadre du travail, les lieux d'achat de fournitures et de services, et l'ordre à suivre dans l'exécution du travail. Étant donné que le degré d'instruction nécessaire peut varier en fonction de la complexité du travail et de la compétence du travailleur, il n'est pas nécessaire que l'entreprise donne effectivement des instructions, mais plutôt qu'elle conserve le droit de donner de telles instructions. En outre, le fait de former le travailleur à l'exécution d'une tâche d'une manière particulière serait révélateur d'une relation d'emploi. Un entrepreneur indépendant utilise généralement ses propres méthodes pour accomplir ses tâches.
Selon le contribuable, il a fourni les plans du projet et les matériaux de construction à ses ouvriers et ces derniers ont terminé le travail sans autre directive de sa part. Les travailleurs fournissaient leurs propres outils, décidaient de la manière de réaliser les travaux et n'étaient pas supervisés sur place par le contribuable. Les travailleurs sont également libres d'engager leurs propres assistants. En outre, le contribuable n'a fourni aucune formation aux travailleurs.
Contrôle financier
Pour évaluer ce critère, il convient d'analyser dans quelle mesure une entreprise contrôle les aspects commerciaux du travail du travailleur. Il s'agit d'examiner dans quelle mesure le travailleur a des frais professionnels non remboursés, dans quelle mesure il investit et dans quelle mesure il met ses services à la disposition d'autres personnes. En outre, la manière dont l'entreprise rémunère le travailleur et le fait que le travailleur puisse réaliser un bénéfice ou une perte sont d'autres facteurs à prendre en considération.
Selon le contribuable, les travailleurs étaient généralement payés un montant fixe par projet à l'achèvement du travail, bien qu'ils aient parfois reçu des paiements échelonnés pour des travaux plus longs. Le contribuable admet toutefois qu'avant 2016, il lui arrivait de payer les travailleurs sur une base horaire parce qu'il était difficile de trouver des travailleurs fiables et qu'il voulait s'assurer d'un travail de qualité dans les délais impartis. Le contribuable déclare toutefois qu'il n'a pas remboursé aux travailleurs les dépenses qu'ils ont engagées dans le cadre des projets. Les travailleurs devaient également fournir leurs propres outils, ce qui peut représenter un investissement important dans le secteur de la construction. En outre, les travailleurs n'avaient pas de relation exclusive avec le contribuable et étaient libres de rechercher et d'accepter des projets de construction par eux-mêmes ou par d'autres entrepreneurs. Le contribuable a présenté des documents montrant que deux des travailleurs avaient une présence sur Internet où ils faisaient de la publicité indépendante pour des travaux de construction.
Type de relation
L'analyse de la relation d'une entreprise avec un travailleur comprend l'examen de tout contrat écrit décrivant l'intention des parties et la question de savoir si le travailleur bénéficie des avantages sociaux habituels, tels que les soins de santé, les vacances et les régimes de retraite. En outre, la permanence de la relation et la mesure dans laquelle les services du travailleur constituent un aspect essentiel des activités régulières de l'entreprise peuvent être des indicateurs du type de relation entre les parties.
Le contribuable n'avait pas de contrat écrit avec l'un des travailleurs et les travailleurs ne travaillaient pas pour le contribuable de manière continue. Ils ont plutôt été engagés oralement pour un projet particulier. Le contribuable n'a pas non plus accordé d'avantages aux travailleurs et leur a remis chaque année des formulaires 1099 indiquant qu'il considérait les travailleurs comme des entrepreneurs indépendants et non comme des employés.
CONCLUSION
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, l'évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Il incombe donc au contribuable de prouver que l'évaluation du département est incorrecte. La réglementation du ministère exige toutefois une évaluation des registres de l'entreprise afin de déterminer si ses travailleurs sont des salariés ou des entrepreneurs indépendants, conformément aux facteurs énumérés dans la loi Treas. Reg. § 31.3121(d)-1 et comme décrit plus en détail dans la Rev. Rul. 87-41 et plus récemment dans la publication de l'IRS 15-A.
Après un examen minutieux de la documentation et du témoignage écrit fournis par le contribuable, j'ai déterminé que le contribuable avait correctement qualifié les travailleurs d'entrepreneurs indépendants. En conséquence, les cotisations seront annulées.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3544.X