30 décembre 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le contribuable et ses filiales ont déposé 2015 et 2016 des déclarations combinées d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie et des déclarations consolidées d'impôt fédéral sur le revenu. L'auditeur du ministère a supprimé ***** (filiale A) des déclarations combinées parce qu'elle a déposé auprès du ministère une déclaration annuelle de rapprochement fiscal (formulaire 802) au titre de l'impôt sur les primes d'assurance de Virginie (Virginia Insurance Premiums License Tax Surplus Lines Broker's Annual Reconciliation Tax Report), ce qui a donné lieu à une imposition au titre de l'impôt sur les sociétés pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016. Le contribuable a fait appel en soutenant qu'il n'était pas une compagnie d'assurance ou, à titre subsidiaire, que ses revenus provenaient de ventes intersociétés.
DÉTERMINATION
Aux fins de l'impôt sur les sociétés, l'article 58.1-401 du Virginia Code prévoit une exonération pour "[l]es compagnies d'assurance dans la mesure où elles sont soumises à l'impôt sur les primes brutes en vertu du chapitre 25 (article 58.1-2500 et suivants) de ce titre et les échanges réciproques ou inter-assurances qui paient un impôt sur les primes au Commonwealth comme le prévoit la loi". La formulation "dans la mesure où cette société" sert à préciser qu'une société d'assurance serait soumise à l'impôt sur les sociétés pour les revenus gagnés dans une activité distincte de son activité d'assurance. Voir le document public (D.P.) 84-32 (3/12/1984) et le D.P. 08-191 (12/01/2008).
Virginia Code § 58.1-2501 A impose la taxe sur le revenu brut des primes de "toute compagnie d'assurance .... qui émet des polices ou des contrats, pour tout type d'assurance ... . et sur toute société qui émet des contrats de souscription pour tout type de plan . . . ." C'est le Bureau of Insurance (VBOI), une division de la Virginia State Corporation Commission (SCC), qui est chargé de déterminer si la filiale A est assujettie à la taxe sur les primes d'assurance.
Conformément au Virginia Code § 58.1-2500, une compagnie d'assurance est "toute société dont l'activité consiste à conclure des contrats d'assurance". L'assurance réciproque et l'interassurance sont traitées de la même manière et sont définies comme "l'assurance résultant de l'échange mutuel de contrats d'assurance entre des personnes faisant partie d'une association non constituée en société sous un nom commun, par l'intermédiaire d'un fondé de pouvoir ayant le pouvoir d'engager chaque personne à la fois en tant qu'assuré et en tant qu'assureur". Voir le Virginia Code § 38.2-1201.
Le contribuable explique qu'il a été tenu de remplir le formulaire 802 parce qu'il a été agréé par la CSC en tant que producteur et courtier en assurance excédentaire, même s'il n'a pas déclaré de revenu brut de primes et n'a pas eu à payer d'impôt. En tant que telle, le contribuable affirme qu'elle était assujettie à l'impôt sur les sociétés de Virginia et qu'elle a été incluse à juste titre dans les déclarations combinées du contribuable.
Un courtier de lignes excédentaires est "une personne ou une entité commerciale autorisée ... à vendre, solliciter ou négocier des assurances sur des biens, des risques ou des expositions situés ou devant être réalisés dans le Commonwealth avec des assureurs admissibles non admis". Voir le Virginia Code § 38.2-4805.2. En vertu du Virginia Code § 38.2-4809 A, tout courtier en excédent de sinistres titulaire d'une licence ou toute personne tenue d'être titulaire d'une licence de courtier en excédent de sinistres est assujetti à la taxe sur les primes brutes prévue au chapitre 25 (§ 58.1-2500 et seq.) pour chaque police d'assurance qu'il a souscrite au cours de l'année civile précédente auprès d'un assureur non admis admissible.
Bien que la filiale A ait pu être soumise à l'impôt sur les primes brutes en tant que courtier en assurance excédentaire en vertu du Virginia Code § 38.2-4809 A, il ne s'ensuit pas nécessairement que la filiale A serait considérée comme une compagnie d'assurance aux fins de l'exonération de l'impôt sur les sociétés en vertu du Virginia Code § 58.1-401. Les courtiers en excédent sont définis séparément dans le titre 38.2 du code de Virginie, qui régit l'assurance en général, et ils remplissent des formulaires différents de ceux des compagnies d'assurance pour déclarer toute obligation fiscale liée à la licence des primes. Dans la mesure où une société titulaire d'une licence de courtier en assurances excédentaires a des revenus qui ne sont pas soumis à la taxe sur les primes, ces revenus sont soumis à l'impôt sur les sociétés.
Dans ce cas, la filiale A fournissait des services financiers, comptables, fiscaux, réglementaires et de conformité, des systèmes d'information et de technologie, ainsi que des systèmes de soutien actuariel aux sinistres et à la souscription qui n'étaient pas soumis à la taxe sur les primes d'assurance. En outre, la filiale A avait des salaires en Virginie ainsi que des biens situés en Virginie. Il apparaît donc que le contribuable menait des activités qui créaient un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie et qu'il disposait de facteurs de répartition positifs en Virginie.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-323 B 1, les membres d'un groupe affilié peuvent déposer une déclaration combinée s'ils sont : (i) assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginie si une déclaration séparée devait être déposée, (ii) affiliés au sens du Virginia Code § 58.1-302, et (iii) déposant leur déclaration en utilisant la même année d'imposition. Dans ce cas, la filiale A était affiliée, avait des facteurs de répartition positifs et la même fin d'année que le contribuable. Par conséquent, la filiale A pouvait être incluse dans les déclarations combinées d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie du contribuable pour les années d'imposition 2015 et 2016. Le dossier sera donc renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle inclue la filiale A dans les déclarations combinées et qu'elle ajuste la cotisation en conséquence. Après la révision de l'audit, une facture actualisée sera émise si un solde reste dû.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3918.B