Juillet 13, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation convertie de ***** (la "société") à ***** (le "contribuable") pour la période allant de juillet 2016 à août 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
La société est un détaillant de cigarettes. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite du programme de conformité, la société a reçu un avis d'imposition et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** (le "distributeur"). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, identifiant l'achat par la société de cigarettes exonérées de la taxe pour la revente.
Le ministère estime que les cigarettes achetées par la société pour la revente auraient été vendues aux clients de la société et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, il a été établi que l'entreprise avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes, à hauteur du montant des cigarettes achetées au distributeur pour la revente.
En novembre 1, 2016, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt. Le contribuable a bénéficié d'un délai de 14 jours pour fournir les documents permettant d'établir si les achats effectués par la société auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou si le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise. L'évaluation a ensuite été transférée de la société au contribuable, ce dernier étant le mandataire social de la société.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'il n'est pas responsable des achats de cigarettes auprès du distributeur. Le contribuable se dit victime d'une escroquerie perpétrée par un ancien employeur, qui lui a proposé un poste de manager dans un établissement nouvellement ouvert, à condition que le contribuable permette l'utilisation de ses données personnelles pour créer la société. Le contribuable affirme qu'il n'a jamais effectué d'achats pour le nouveau site et que lorsqu'il a été informé que des achats de cigarettes avaient été effectués en son nom, mais qu'ils n'étaient pas arrivés au nouveau site, l'ancien employeur a été confronté et a assuré au contribuable que tout était en cours. Après avoir reçu l'avis de cotisation du ministère, le contribuable a contacté l'ancien employeur qui, selon le contribuable, a accepté de s'occuper de l'affaire, mais ne l'a jamais fait.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue dans le cadre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia se trouve dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, prévoit que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Virginia code § 58.1-633 A prévoit que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats ... . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... un relevé quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat... un registre de toutes les déductions et exonérations demandées dans les déclarations de taxe sur les ventes ou d'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les marchandises retournées ou reprises et les créances irrécouvrables... un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans la conduite de l'entreprise... un inventaire véridique et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
En l'occurrence, la documentation fournie par le distributeur montrait que l'entreprise achetait des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Les registres des ventes de cigarettes fournis par le distributeur montrent que la société a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de $***** exonérés de la taxe, qui n'étaient étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
L'évaluation est calculée sur le prix de revient des cigarettes, sur la base des documents de vente fournis par le distributeur, étant donné qu'il s'agit de la meilleure information disponible. Le contribuable a eu la possibilité de fournir des documents justifiant l'achat ou la revente exonérés des cigarettes en question, mais il ne l'a pas fait. Bien que le contribuable nie être responsable de l'achat de ces cigarettes, les informations fournies par le distributeur montrent que la société a acheté les cigarettes litigieuses exonérées de la taxe pour les revendre au distributeur. En l'absence de pièces justificatives attestant que les cigarettes contestées ont été achetées frauduleusement, j'estime que l'évaluation d'audit est correcte telle qu'elle a été émise. Ce traitement est cohérent avec les décisions antérieures concernant l'usurpation d'identité des entreprises, notamment les documents publics 18-184 (10/30/2018), 20-140, (8/18/2020) et 20-172 (9/29/2020).
Responsabilité des agents
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Selon la contribuable, elle a participé à des réunions au cours desquelles elle a signé des documents autorisant la création de la société. Ces documents comprennent la location d'un local, l'obtention d'un numéro d'identification fédéral et l'ouverture d'un compte auprès d'un club de vente en gros.
La contribuable affirme aujourd'hui que ses informations personnelles ont été utilisées par l'ancien employeur de la contribuable pour créer une entreprise frauduleuse. Toutefois, le département n'est pas autorisé à traiter, arbitrer ou régler les litiges civils ou pénaux entre les parties. En l'espèce, le contribuable est l'acheteur officiel des cigarettes en question, sur la base des documents de vente du distributeur. Par conséquent, le département a correctement converti la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation en faveur du contribuable sur les achats de cigarettes. Sur la base des faits de cette affaire, le contribuable reste responsable de la cotisation émise par le département.
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.
Sur la base de cette détermination, les évaluations sont maintenues. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 60 jours à compter de la date de cette lettre. Si le contribuable a des questions concernant le paiement de la cotisation ou de la facture, il peut contacter la Delinquent Collections Unit à l'adresse *****.
Les articles et règlements du Code of Virginia cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov, dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1396L