29 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'égard de la période d'audit allant de janvier 2017 à juin 2019
FAITS
Le contribuable est un détaillant de cigarettes. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite du programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à *****, *****, *****, ***** et ***** (collectivement les "distributeurs"). L'évaluation est basée sur les informations de vente fournies par les distributeurs identifiant les achats par le contribuable de cigarettes exonérées de la taxe pour la revente.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère pour ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes à hauteur des cigarettes achetées aux distributeurs pour la revente.
Le juin 25, 2019, lors d'une visite sur place, le vérificateur du ministère a demandé au contribuable de lui fournir les factures et les reçus relatifs à l'achat de cigarettes. Le contribuable n'a pas été en mesure de fournir cette documentation à l'époque et a fourni cinq reçus manuscrits par télécopie après la visite du site.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'il n'a pas acheté de cigarettes dans le volume sur lequel l'évaluation est basée. Le contribuable affirme que les achats de cigarettes auprès des distributeurs ont été effectués à son insu ou sans son autorisation et qu'il ne sait pas qui a pu acheter ces produits en utilisant ses comptes.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue dans le cadre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia se trouve dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, prévoit que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats [...] imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts".
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes réalisées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat... Un registre de toutes les déductions et exemptions demandées lors de la déclaration de la taxe sur la vente ou l'utilisation, y compris les certificats d'exemption et de revente, les marchandises retournées ou reprises et les créances irrécouvrables... Un registre de tous les biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité... Un inventaire véridique et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
En l'occurrence, les documents fournis par les distributeurs montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Les registres des ventes de cigarettes fournis par les distributeurs montrent que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de ***** exonérés de la taxe, qui ne sont pas étayés par les documents de déclaration fiscale du contribuable.
L'évaluation est calculée sur le prix de revient des cigarettes, sur la base des documents de vente fournis par les distributeurs, étant donné qu'il s'agit des meilleures informations disponibles. Lorsque des documents ont été demandés au contribuable lors d'une visite sur place, celui-ci n'a pas pu fournir de factures ou de reçus et a par la suite faxé cinq reçus manuscrits au vérificateur. Aucune autre documentation n'a été fournie à l'auditeur ou dans le cadre du recours. Bien que le contribuable nie avoir acheté ces cigarettes, les informations fournies par le distributeur montrent que le contribuable a acheté les cigarettes litigieuses exonérées de la taxe pour les revendre aux distributeurs.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.
Difficultés financières
Le contribuable indique qu'il connaît des difficultés financières. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite poursuivre un règlement sur la base d'un recouvrement douteux, veuillez compléter et renvoyer les formulaires OIC - Fee et OIC B - 3 ci-joints à : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Post Office Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies.
CONCLUSION
L'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 60 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3372L