23 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et sa femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2016. L'examen des dossiers du département a montré que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer si leurs revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Par la suite, les contribuables ont rempli une déclaration de Virginie pour une partie de l'année, indiquant qu'ils avaient déménagé en Virginie depuis ***** (État A) en août 2016. Après examen, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginie pour l'ensemble de l'année fiscale 2016. La déclaration a été rectifiée et une cotisation a été établie. Les contribuables font appel, soutenant que leur déclaration pour une partie de l'année a été déposée correctement et demandent que la cotisation soit annulée.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables ont apporté la preuve qu'ils ont conservé une résidence personnelle louée dans l'État A jusqu'en juillet 2016, date à laquelle ils ont acheté une résidence en Virginie et s'y sont installés. Ils ont conservé les permis de conduire et les immatriculations de véhicules de l'État A jusqu'en juillet 2016, date à laquelle ils ont obtenu les permis de conduire et les immatriculations de véhicules de Virginie. Les documents fiscaux pour l'année d'imposition 2016 ont été envoyés à une adresse en Virginie, ce qui est cohérent avec les déclarations du contribuable selon lesquelles il a déménagé en Virginie en août 2016. Après avoir déménagé en Virginie, les contribuables ont continué à travailler pour un employeur basé dans l'État A. Ces actions ont indiqué une forte intention de changer leur domicile de l'État A à la Virginie.
Résidents à temps partiel
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginie au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir document public (D.P.) 14-67 (5/20/2014).
Conformément au Virginia Code § 58.1-303, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à la Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement le revenu attribuable à la Virginie comme "celui qui est perçu pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie". Les contribuables qui résident une partie de l'année sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour une partie de l'année s'ils ont un revenu imposable gagné pendant qu'ils résidaient dans le Commonwealth.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que les contribuables sont devenus des résidents domiciliés en Virginie en août 2016. Comme le permet la loi, ils ont pu se déclarer résidents à temps partiel pour l'année d'imposition 2016. Par conséquent, la déclaration semestrielle du contribuable 2016 doit être traitée et l'évaluation sera ajustée en conséquence.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3432.A