28 décembre 2021
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2016. Aucune déclaration n'ayant été déposée et les contribuables n'ayant pas répondu à une demande d'information, le département a établi une évaluation sur la base des meilleures informations disponibles. Les contribuables ont appelé le département pour contester l'évaluation et les mesures de recouvrement qui en découlent. Sur la base des informations fournies par les contribuables, le département a demandé aux contribuables de produire une déclaration de non-résident de Virginia indiquant leurs revenus provenant d'une entité intermédiaire de Virginia (VA PTE).
Les contribuables ont soumis une déclaration de non-résident de Virginie, faisant état d'un pourcentage d'attribution aux non-résidents de 0% . Le département a annulé la cotisation existante pour les non-déclarants, a ajusté le pourcentage d'attribution aux non-résidents des contribuables à 100% , et a établi une nouvelle cotisation. Le département a par la suite déterminé qu'une partie du revenu était un revenu de retraite ne provenant pas de sources de Virginie et a ajusté le pourcentage d'attribution aux non-résidents à 77.9% . Les contribuables ont fait appel, alléguant qu'ils avaient déjà payé des impôts à ***** (État A) et qu'ils ne devraient être imposables, le cas échéant, que pour les dernières semaines de 2016, lorsqu'ils sont retournés en Virginie. Conformément à cette affirmation, les contribuables ont joint à leur recours une déclaration de résident d'une partie de l'année en Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence d'une partie de l'année
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident de Virginia au cours de l'année d'imposition est soumis à l'impôt pour la période au cours de laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginie (VTI) est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginie.
Toutefois, un résident à temps partiel qui, en tant que non-résident de la Virginie pendant une partie de l'année imposable, a tiré des revenus de sources de la Virginie est également assujetti à l'impôt en tant que non-résident et n'a pas droit à un crédit pour les impôts payés à un autre État conformément au Virginia Code § 58.1-332. Voir Virginia Code § 58.1-303 C.
La déclaration des contribuables pour une partie de l'année en Virginie indiquait qu'une partie de leurs revenus salariaux et de pension était attribuable à leur période de résidence en Virginie. Les contribuables ont également demandé le crédit pour les personnes à faible revenu en vertu du Virginia Code § 58.1-339.8. Lors du calcul du crédit, il apparaît que le contribuable a exclu du calcul la partie de son revenu imputable à sa période de résidence en dehors de la Virginia. Les revenus d'un résident à temps partiel gagnés en dehors de sa période de résidence en Virginia sont toutefois inclus dans son revenu brut ajusté fédéral (FAGI) et le Virginia Code § 58.1-339.8 ne permet pas de déduire ces revenus pour le calcul du crédit pour les personnes à faible revenu. Voir document public (D.P.) 18-219 (12/28/2018). Après avoir pris en compte ces revenus dans le calcul, les contribuables n'ont pas pu bénéficier du crédit.
Revenu des non-résidents
Le revenu soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son VTI (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par la loterie de Virginia et des gains de jeux de hasard provenant de paris placés ou payés dans un lieu en Virginia.
Le personnel d'audit a d'abord ajusté la déclaration des contribuables non-résidents pour refléter un pourcentage d'attribution aux non-résidents de 100% et a établi une nouvelle cotisation. Par la suite, le personnel d'audit a déterminé que certains revenus de retraite déclarés sur un formulaire 1099-R n'étaient pas des revenus de source Virginia, le pourcentage d'attribution aux non-résidents a été réduit à 77.9% , et l'évaluation a été révisée en conséquence. Alors que l'appel était en cours, le personnel d'audit a déterminé que certains salaires des contribuables n'étaient pas des revenus de source virginienne et que le pourcentage d'attribution aux non-résidents devait être réduit à 42.7% . La répartition restante reflète la provenance de certains revenus de VA PTE, ce que les contribuables ne contestent pas.
CONCLUSION
Les contribuables ont omis de produire une déclaration de non-résident qui incluait leurs revenus provenant de sources de Virginie pendant leur période de résidence en dehors de la Virginie. Les contribuables ont correctement rempli une déclaration pour une partie de l'année pour leur période de résidence en Virginie, mais n'ont pas pu bénéficier du crédit d'impôt pour les contribuables à faibles revenus. Le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle ajuste l'évaluation en fonction de ses conclusions sur l'origine des revenus salariaux des contribuables. La déclaration portant sur une partie de l'année doit également être ajustée afin d'éliminer le crédit pour les contribuables à faible revenu.
Les contribuables recevront alors une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et une éventuelle action de recouvrement. Les contribuables peuvent également bénéficier d'un crédit pour les impôts payés à la Virginie sur leur déclaration de l'État A, mais ils doivent déterminer leur éligibilité conformément à la législation de l'État A et déposer une déclaration modifiée de l'État A s'ils sont encore dans le délai de prescription pour le faire.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3443-C