28 décembre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2016 et ont demandé le crédit pour les personnes à faible revenu (le "crédit"). Après examen, le département a refusé le crédit et a émis une évaluation. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils étaient autorisés à soustraire les revenus gagnés pendant la période de résidence en dehors de la Virginie aux fins du calcul du crédit.
DÉTERMINATION
Conformément au Virginia Code § 58.1-339.8, Les contribuables dont le revenu familial brut ajusté de Virginie est égal ou inférieur au montant correspondant figurant dans les directives fédérales en matière de pauvreté peuvent demander un crédit d'impôt sur le revenu de Virginie égal à300 $ pour eux-mêmes et pour toute personne à charge figurant sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie. Aux fins du crédit, le "revenu brut ajusté familial de Virginia" est défini comme "le revenu brut ajusté combiné d'un individu, de son conjoint et de toute personne déclarée à charge dans la déclaration de revenus de l'individu ou de son conjoint pour l'année imposable". En outre, le revenu brut ajusté de Virginie "a la même signification que le terme est défini au § 58.1-321" aux fins du crédit. Voir le Virginia Code § 58.1-339.8.
Les contribuables soutiennent que les lois de la Virginie ne prévoient pas le calcul du revenu brut ajusté familial de la Virginie pour les résidents d'une année partielle et n'excluent pas la déduction de la partie non résidente du revenu d'un résident d'une année partielle. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le cadre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne peuvent pas être considérées comme des lois de l'État. Le calcul du revenu et les crédits accordés en déduction d'une dette fiscale doivent être interprétés strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. v. Virginia Department of Taxation, 1 Va. Cir. 382 (1983). Le Virginia adjusted gross income est défini dans le Virginia Code § 58.1-321 comme le "federal adjusted gross income for the taxable years with the modifications specified in §§ 58.1-322.01 and 58.1-322.02," en ce qui concerne certains ajouts et soustractions au FAGI qui ne sont pas en cause dans cette affaire.
Pour les résidents à temps partiel, les revenus gagnés en dehors de la période de résidence en Virginie sont toujours inclus dans le FAGI d'un contribuable, et le Virginia Code § 58.1-339.8 ne permet pas de déduire ces revenus pour le calcul du crédit. Les instructions du formulaire pour les déclarations d'impôt sur le revenu des résidents pour une partie de l'année sont conformes à la loi dans la mesure où la feuille de calcul commence par FAGI et prévoit des lignes pour ajouter ou soustraire des revenus conformément aux dispositions du Virginia Code §§ 58.1-322.01. et 58.1-322.02. Par conséquent, les contribuables n'étaient pas autorisés à déduire les revenus gagnés en dehors de leur période de résidence en Virginie aux fins du calcul du crédit.
En outre, il serait contraire à la politique publique du crédit d'autoriser les résidents à temps partiel à déduire les revenus gagnés en dehors de leur période de résidence en Virginie. Les contribuables à hauts revenus pourraient bénéficier du crédit simplement en raison du moment de leur déménagement. Par exemple, la majeure partie des revenus d'un contribuable à hauts revenus pour une année fiscale donnée pourrait être attribuée à une période de résidence en dehors de la Virginie, de sorte qu'il pourrait être éligible au crédit sur la seule base du montant plus faible des revenus qu'il a gagnés après être devenu résident de la Virginie. Le crédit d'impôt est toutefois destiné à alléger la charge fiscale des contribuables à faible revenu, et non des contribuables à revenu élevé qui pourraient bénéficier d'un déménagement à un moment favorable.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les dossiers du département indiquent que l'évaluation a déjà été payée. Par conséquent, aucune autre action n'est requise.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1828.M