Décisions du commissaire fiscal

23 novembre 2021

Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises et taxe sur le capital des commerçants

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) et de l'impôt sur le capital des commerçants émise à l'encontre du contribuable par ***** (le "comté") pour les années d'imposition 2020 et 2021.

La taxe BTPP et l'impôt sur le capital des commerçants sont imposés et administrés par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D autorise le ministère à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant la taxe BTPP et l'impôt sur le capital des commerçants. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.

FAITS

Le comté a établi des cotisations pour l'impôt BTPP et l'impôt sur le capital des commerçants pour les années fiscales 2020 et 2021 parce que le contribuable n'a pas déposé de déclaration complète pour l'impôt BTPP et l'impôt sur le capital des commerçants. Le contribuable a fait appel auprès du comté. La décision locale finale du comté a confirmé l'évaluation parce que le contribuable n'a pas fourni d'informations indiquant que l'évaluation était incorrecte. Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant que le comté avait surestimé l'impôt à payer sur la base du montant des ventes et de l'inventaire d'un ancien propriétaire. 

ANALYSE

Biens meubles corporels de l'entreprise

Le Virginia Code § 58.1-3500 définit les biens personnels tangibles comme "tous les biens personnels qui ne sont pas autrement classés par (i) § 58.1-1100 comme biens personnels intangibles, (ii) § 58.1-3510 comme capital des commerçants, ou (iii) § 58.1-3510.4 comme biens de location à court terme". Ces biens meubles corporels sont par la présente séparés et soumis à l'impôt local uniquement en vertu de l'article X, section 4 de la Constitution de Virginie". 

Le Virginia Code § 58.1-3503 prévoit la classification générale des biens meubles corporels. En vertu de cette section, certains biens meubles corporels sont classés, à des fins d'évaluation, dans des catégories distinctes qui ne doivent toutefois pas être considérées comme des catégories distinctes à des fins de tarification. Le Virginia Code § 58.1-3503(B) indique que les méthodes d'évaluation des biens peuvent différer d'une catégorie à l'autre, à condition que chaque méthode utilisée soit uniforme au sein de chaque catégorie. Parmi les catégories énumérées sur le site 20 figurent tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise, à l'exception des biens faisant l'objet d'une catégorisation plus spécifique dans la loi.

Capital marchand

Le capital des commerçants est également séparé pour être soumis à l'impôt local uniquement. Voir le Virginia Code § 58.1-3509. Le capital des commerçants, tel que défini dans le Virginia Code § 58.1-3510, comprend les stocks destinés à la vente de marchandises. Le procureur général a estimé que l'inventaire est constitué de biens et de matériaux conservés par un établissement commercial en vue de leur vente. Voir 2006 Op. Va. Att'y Gen 06-036. 

Une localité peut imposer aux commerçants soit une taxe BPOL, soit une taxe sur le capital des commerçants, mais il lui est interdit d'imposer les deux. Voir le code de Virginie § 58.1-3704. Par conséquent, pour les entreprises qui vendent des marchandises, une localité peut imposer soit une taxe de licence sur le privilège de faire des affaires, soit une taxe sur le capital des commerçants sur l'inventaire de l'entreprise.

Le capital des commerçants et les biens meubles corporels sont deux catégories distinctes de biens en Virginia qui ont été séparées pour l'imposition locale uniquement. Voir 1985-86 Op. Va. Att'y Gen. 289. Le capital des commerçants est spécifiquement exclu de la définition des biens meubles corporels. Voir le Virginia Code § 58.1-3500. Par conséquent, étant donné que le capital du commerçant et les biens meubles corporels constituent deux catégories distinctes de biens, une localité peut imposer à ses contribuables à la fois un impôt sur le capital du commerçant et un impôt sur les biens meubles corporels de l'entreprise. Voir document public (D.P.) 17-15 (3/10/2017).

Exigences en matière de retour 
 
Virginia Code § 58.1-3518 exige généralement d'un contribuable qui possède un bien soumis à l'impôt sur le capital du BTPP ou du commerçant qu'il dépose une déclaration auprès du commissaire du revenu de sa localité. Si un contribuable néglige ou refuse de déposer son dossier dans le délai imparti, le Virginia Code § 58.1-3519 autorise le commissioner of the revenue à émettre une évaluation sur la base des meilleures informations disponibles. 

Pour les années fiscales en question, le comté disposait d'un formulaire de déclaration d'entreprise. Les contribuables qui possédaient des biens meubles corporels professionnels imposables devaient remplir une annexe contenant une description de chaque bien, la date d'acquisition et le coût d'origine. Les contribuables devaient également indiquer la valeur des stocks disponibles au mois de janvier 1 de l'année concernée.

Détermination locale finale

Dans sa décision finale, le comté a déclaré que la déclaration du contribuable n'était pas complète et qu'elle n'était pas conforme à ses exigences. Le comté a également expliqué que l'évaluation était basée sur des informations obtenues auprès du contribuable et sur une visite du site de l'entreprise. Dans son recours, le contribuable allègue que le comté a surestimé l'impôt à payer parce qu'il a utilisé les montants des ventes et des stocks d'un ancien propriétaire de l'entreprise et que ces montants ne reflétaient pas exactement l'étendue des activités commerciales actuelles du contribuable.

S'il est vrai que l'évaluation d'une localité est réputée correcte à première vue et qu'il incombe donc au contribuable de prouver que l'évaluation était incorrecte, Virginia Code § 58.1-3983.1 B 5 exige également que les décisions locales exposent les faits et les arguments à l'appui de la décision. Ce mandat implique que la détermination doit exposer la base factuelle de la décision avec suffisamment de détails pour informer le contribuable de la raison pour laquelle une évaluation a été émise pour le montant en question. Bien que la décision du comté dans ce cas indique que l'évaluation était basée sur "les informations obtenues de vous et de la visite du site", elle n'explique pas clairement quelles informations ont été utilisées ou comment les montants de l'évaluation ont été calculés. 

DÉTERMINATION

Sur la base des informations disponibles, j'estime que ni le contribuable ni le comté n'ont fourni suffisamment d'informations pour que le département puisse prendre une décision finale en connaissance de cause dans le cadre de ce recours. En conséquence, cette affaire sera renvoyée au comté pour un examen plus approfondi. Si le contribuable souhaite soumettre de nouvelles informations supplémentaires au comté, il doit le faire dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, ou dans un autre délai convenu avec le comté. Que le contribuable choisisse ou non de soumettre de nouvelles informations, le comté doit émettre une décision locale finale révisée qui expose plus complètement les faits et les arguments à l'appui de son évaluation. Si le contribuable soumet de nouvelles informations, la décision finale doit également comprendre une analyse de l'incidence de ces informations sur le dossier, le cas échéant. 

Une fois que le comté a émis une lettre de détermination révisée, le contribuable dispose de 90 jours pour déposer un recours auprès du département s'il n'est pas d'accord avec le résultat. Dans ce cas, le recours du contribuable doit également exposer les faits, les questions et les autorités à l'appui de sa position. Pour de plus amples informations concernant les recours en matière de taxe professionnelle locale, le contribuable est invité à consulter les directives du ministère concernant les recours en matière de taxe professionnelle locale, publiées sous le numéro P.D. 04-28 (6/25/2004). 

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

       
 AR/3842-C