16 novembre 2021
Objet : Demande de décision : Crédits d'impôt pour la préservation des terres
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si un contribuable peut demander à la fois un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique et un crédit d'impôt pour la préservation des terres au cours d'une période de cinq ans lorsque seules les terres et les restrictions concernant la façade et d'autres caractéristiques extérieures d'un bâtiment sont incluses dans la servitude de conservation qui constitue la base de la demande de crédit d'impôt pour la préservation des terres.
FAITS
Dans le document public (P.D.) 20-133 (8/11/2020), le ministère a décidé qu'un contribuable de Virginie qui demandait un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique ne pouvait pas également demander un crédit d'impôt pour la préservation des terres dans un délai de cinq ans lorsque la façade historique d'un bâtiment et d'autres caractéristiques seraient incluses dans la donation de la servitude de conservation sur la partie foncière de la propriété immobilière. Le contribuable demande une décision supplémentaire sur la question de savoir si un crédit d'impôt pour la préservation des terres peut être demandé dans les cinq ans suivant la demande d'un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique si une évaluation montre que la partie de la servitude placée sur la façade et les caractéristiques historiques du bâtiment n'augmente pas la valeur de la servitude.
ARRÊT
En vertu du Virginia Code § 58.1-339.2, toute personne physique, fiducie, succession ou société a droit à un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique égal à 25% des dépenses éligibles pour les années d'imposition postérieures à 2000. Les crédits accordés aux sociétés de personnes sont attribués aux associés soit au prorata de leur participation, soit comme convenu. Les crédits peuvent être reportés jusqu'à 10 années imposables.
Virginia Code § 58.1-512 prévoit un crédit d'impôt pour la préservation des terres pour 40% de la juste valeur marchande d'un bien immobilier ou d'un intérêt dans un bien immobilier donné à une organisation caritative éligible ou à un instrument du Commonwealth à des fins de conservation des terres éligibles. Pour pouvoir bénéficier du crédit d'impôt pour la préservation des terres, le don d'un intérêt dans un bien immobilier doit être considéré comme une déduction caritative au sens de l'article 170(h) de l'Internal Revenue Code (IRC). La préservation d'une structure historiquement certifiée, y compris les restrictions relatives à la modification de l'extérieur des bâtiments, peut constituer un objectif de conservation valable. Voir IRC § 170(h)(4)(A).
Conformément au Virginia Code § 58.1-513 A :
Tout bâtiment qui sert de base, en tout ou en partie, à un crédit d'impôt en vertu du présent article ne peut servir de base au [Virginia rehabilitation tax credit] pendant une période de cinq ans suivant la donation sur laquelle le crédit est basé ; et tout bâtiment qui sert de base au [Virginia rehabilitation tax credit] ne peut servir de base, en tout ou en partie, à un crédit d'impôt en vertu du présent article [land preservation tax credit] pendant une période de cinq ans suivant l'achèvement du projet de réhabilitation sur lequel le crédit est basé. [Insertions ajoutées].
Une servitude de conservation ne doit pas nécessairement couvrir 100% d'une parcelle de terrain. Un crédit d'impôt pour la préservation des terres peut être accordé dans les cinq ans suivant un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique, à condition qu'aucune partie du bâtiment réhabilité ou de la partie du terrain sur lequel il se trouve ne soit incluse dans la base du crédit. Toutefois, tout bâtiment qui sert, en tout ou en partie, de base au crédit de réhabilitation historique ne peut servir de base au crédit d'impôt pour la préservation des terres. Voir Virginia Code § 58.1-513 A.
Dans l'affaire P.D. 20-133, le ministère a décidé que, parce que la servitude de conservation proposée comprenait la préservation de la façade de la structure historique et d'autres caractéristiques du bâtiment, une partie du bâtiment sur lequel le crédit d'impôt pour la réhabilitation historique était basé serait également prise en compte dans l'évaluation du bien immobilier donné en tant que servitude de conservation. Ainsi, le contribuable ne pouvait pas demander de crédit d'impôt pour la préservation des terres dans les cinq ans suivant l'achèvement des rénovations qui donnaient droit au crédit d'impôt pour la réhabilitation historique.
Treasury Regulation § 1.170 et seq. régit les contributions caritatives. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(3)(ii), une évaluation qualifiée doit inclure la juste valeur marchande estimée du bien à la date de l'apport. En règle générale, la juste valeur marchande d'une restriction perpétuelle de conservation est égale à la différence entre la juste valeur marchande du bien qu'elle grève avant l'octroi de la restriction et la juste valeur marchande du bien grevé après l'octroi de la restriction. Voir Treas. Reg. § 1.170A-14(h)(3)(i).
Le contribuable déclare qu'une évaluation pour le crédit d'impôt pour la préservation des terres montrerait que la servitude de conservation n'entraînerait aucun changement ou perte de valeur pour le bâtiment. A ce titre, elle affirme que le bâtiment ne peut servir en tout ou en partie de base au crédit d'impôt pour la préservation des terres. Dans ce cas, étant donné que la partie de la servitude de conservation sur le bâtiment n'aurait aucune valeur, le bâtiment ne pourrait pas servir de base, en tout ou en partie, pour le crédit d'impôt pour la préservation des terres. Ainsi, le contribuable peut prétendre à un crédit d'impôt pour la préservation des terres dans les cinq ans suivant l'achèvement des travaux de rénovation qui ont donné droit au crédit d'impôt pour la réhabilitation historique.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. La demande de crédit d'impôt pour la préservation des terres est complexe et nécessite un examen approfondi du formulaire de demande, de l'évaluation et des formulaires soumis au Department of Conservation and Recreation, le cas échéant, afin de s'assurer que le don est qualifié pour que le crédit puisse être demandé. Cette réponse suppose que tous les autres critères sont remplis et que tous les documents sont correctement soumis pour que le contribuable puisse bénéficier du crédit d'impôt pour la préservation des terres.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3739.B