Août 11, 2020
Objet : Demande de décision : Crédits d'impôt pour la préservation des terres
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez si un contribuable peut bénéficier à la fois d'un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique et d'un crédit d'impôt pour la préservation du sol au cours d'une période de cinq ans lorsque seuls le sol et les éléments extérieurs d'un bâtiment sont donnés.
FAITS
Un contribuable de Virginie possède un bien immobilier qui contient un bâtiment historique. Le bâtiment a été réhabilité de manière à pouvoir bénéficier du crédit d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques de Virginia. Le contribuable a l'intention de faire don d'une servitude de conservation sur la partie terrestre du bien immobilier dans les cinq ans suivant l'achèvement de la rénovation du bâtiment. La servitude comprendrait des clauses visant à protéger la façade et les caractéristiques historiques du bâtiment. Le contribuable souhaite savoir s'il peut demander un crédit d'impôt pour la préservation des terres pour la donation.
ARRÊT
En vertu du Virginia Code § 58.1-339.2, toute personne physique, fiducie, succession ou société a droit à un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique égal à 25% des dépenses éligibles pour les années d'imposition postérieures à 2000. Les crédits accordés aux sociétés de personnes sont attribués aux associés soit au prorata de leur participation, soit comme convenu. Les crédits peuvent être reportés jusqu'à 10 années imposables.
Virginia Code § 58.1-512 prévoit un crédit d'impôt pour la préservation des terres pour 40% de la juste valeur marchande d'un bien immobilier ou d'un intérêt dans un bien immobilier donné à une organisation caritative éligible ou à un instrument du Commonwealth à des fins de conservation des terres éligibles. Pour pouvoir bénéficier du crédit d'impôt pour la préservation des terres, le don d'un intérêt dans un bien immobilier doit être considéré comme une déduction caritative au sens de l'article 170(h) de l'Internal Revenue Code (IRC). La préservation d'une structure historiquement certifiée, y compris les restrictions relatives à la modification de l'extérieur des bâtiments, peut constituer un objectif de conservation valable. Voir IRC § 170(h)(4)(A).
Conformément au Virginia Code § 58.1-513 A :
Tout bâtiment qui sert de base, en tout ou en partie, à un crédit d'impôt en vertu du présent article ne peut servir de base au [Virginia rehabilitation tax credit] pendant une période de cinq ans suivant la donation sur laquelle le crédit est basé ; et tout bâtiment qui sert de base au [Virginia rehabilitation tax credit] ne peut servir de base, en tout ou en partie, à un crédit d'impôt en vertu du présent article [land preservation tax credit] pendant une période de cinq ans suivant l'achèvement du projet de réhabilitation sur lequel le crédit est basé. [Insertions ajoutées].
En règle générale, un contribuable n'a droit à aucun crédit d'impôt. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 02-108 (7/1/2002), le ministère a estimé que les crédits, les déductions ou les exonérations autorisés dans le calcul de l'impôt sur le revenu sont des privilèges accordés par la grâce du législateur et non un droit du contribuable. Voir également Deputy v. duPont, 308 U.S. 488, 60 S.Ct. 363 (1940).
Une servitude de conservation ne doit pas nécessairement couvrir 100% d'une parcelle de terrain. Un crédit d'impôt pour la préservation des terres peut être accordé dans les cinq ans suivant un crédit d'impôt pour la réhabilitation historique, à condition qu'aucune partie du bâtiment réhabilité ou de la partie du terrain sur lequel il se trouve ne soit incluse dans la base du crédit. Toutefois, tout bâtiment qui sert, en tout ou en partie, de base au crédit de réhabilitation historique ne peut servir de base au crédit d'impôt pour la préservation des terres. Voir Virginia Code § 58.1-513 A.
Dans ce cas, la servitude de conservation proposée comprend la préservation de la façade de la structure historique et d'autres caractéristiques du bâtiment. Par conséquent, il semble qu'une partie du bâtiment sur lequel le crédit d'impôt pour la réhabilitation historique était basé serait également prise en compte dans l'évaluation du bien immobilier donné en tant que servitude de conservation. Sur la base de cette interprétation des faits, le contribuable n'aurait pas le droit de demander un crédit d'impôt pour la préservation des terres dans les cinq ans suivant l'achèvement des rénovations qui ont donné droit au crédit d'impôt pour la réhabilitation historique.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3336.B