26 octobre 2021
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), demandant une décision sur l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia aux contrats gouvernementaux impliquant des navires de la marine des États-Unis. Je vous prie de m'excuser d'avoir tardé à répondre à votre demande de décision.
FAITS
Le contribuable passe un contrat avec la marine américaine pour réparer et remplacer divers systèmes de commandement, de communication, de contrôle, de renseignement, de surveillance et de reconnaissance sur les navires de la marine. Dans le cadre de l'exécution de ses contrats, le contribuable installe des chemins de câbles, des câbles et des racks métalliques en plus des systèmes. Le contribuable demande une décision afin de déterminer s'il est considéré comme un détaillant ou un entrepreneur consommateur lorsqu'il effectue des travaux contractuels sur des navires de la marine.
ARRÊT
La réglementation du ministère relative aux entrepreneurs publics, qui figure au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-693 et le document public (P.D.) 18-104 (5/31/2018), sont instructifs dans ce cas. Sur la base des informations fournies, le contribuable fournit des services et des biens meubles corporels lorsqu'il exécute ses contrats sur les navires de la marine. Un tel accord serait considéré comme un contrat gouvernemental mixte ou une transaction mixte. Voir le titre 23 VAC 10-210-693 B.
S'appuyant sur le règlement cité, le ministère a traditionnellement appliqué le test de l'"objet réel" aux contrats publics mixtes afin de déterminer si un contrat public porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Conformément au titre 23 VAC 10-210-693 C, si l'objet réel du contrat est la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de revente, le formulaire ST-10. La vente ultérieure du bien au gouvernement est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation conformément au Virginia Code § 58.1-609.1 4. Toutefois, si l'objet réel est d'obtenir une prestation de services, le contractant est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de ces services.
Dans l'affaire P.D. 18-104, le ministère a examiné l'application de l'exemption de stockage temporaire pour les entrepreneurs à un entrepreneur public qui fournissait et installait des équipements de communication sur des navires de guerre. Le ministère a estimé que l'exemption relative au stockage temporaire n'était pas applicable et ne s'appliquait qu'aux matériaux de construction incorporés dans la construction d'un bien immobilier. Cela est confirmé par le titre 23 VAC 10-210-693 H qui traite des contrats immobiliers entre un contractant et une entité gouvernementale. Par ailleurs, le test de l'objet véritable a été appliqué au contrat du contribuable portant sur la fourniture et l'installation d'équipements de communication sur un navire de guerre, qui s'est avéré être une vente au détail.
Bien que le contribuable fournisse des services de réparation, de main-d'œuvre et de sous-traitance en rapport avec l'équipement et le matériel des systèmes, il apparaît que le véritable objet des contrats est d'assurer le remplacement des systèmes et de l'équipement et du matériel tangibles associés aux systèmes. Conformément au titre 23 VAC 10-210-693 et au P.D. 18-104, les contrats du contribuable semblent constituer une vente de biens meubles corporels ou une vente au détail. Les achats d'équipements, de matériaux et d'autres biens meubles corporels associés aux systèmes destinés à être transférés au gouvernement fédéral peuvent faire l'objet d'une exemption pour la revente. Le contribuable doit remettre un formulaire ST-10 dûment rempli à ses fournisseurs pour demander l'exonération de la revente sur les achats admissibles destinés à la revente à la marine en tant qu'entité du gouvernement fédéral.
J'espère que les orientations fournies dans le présent arrêt répondent à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus, et sans examen des contrats du contribuable. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Par conséquent, il est conseillé au contribuable d'examiner ses contrats afin de vérifier si l'objet réel de ses contrats actuels et futurs avec le gouvernement concerne la vente de biens meubles corporels ou la fourniture de services.
L'article du code de Virginie, le règlement et le document public cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3279L