Mai 31, 2018
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de l'exonération pour stockage temporaire à l'achat et au stockage de biens meubles corporels en Virginia par ***** (le "contribuable"). Le bien est stocké en vue d'une utilisation future dans le cadre de l'exécution d'un contrat du gouvernement fédéral en dehors des États-Unis. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur public dont le siège est situé en dehors de Virginia et qui possède une succursale en Virginia. Le contribuable a obtenu un contrat avec le gouvernement fédéral pour la fourniture et l'installation d'équipements de communication sur des navires de guerre, dont l'un est amarré dans un pays étranger. Le contribuable achètera les matériaux nécessaires au travail et les stockera dans un entrepôt en Virginia. Lorsque tous les équipements et matériaux nécessaires au travail sont réunis, ils sont expédiés vers le pays étranger où le travail sera effectué. Le pays étranger dans lequel le contribuable installera l'équipement de communication pour le gouvernement fédéral n'impose pas de taxe sur les ventes ou l'utilisation mais impose une taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
Le contribuable cite une décision du commissaire fiscal qui a été publiée en tant que document public (P.D.) 08-156 (8/29/08). L'arrêt porte sur l'exemption de stockage temporaire pour les entrepreneurs, prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3 1. L'arrêt traite de l'application de l'exonération du stockage temporaire aux achats par les entrepreneurs de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution d'un contrat dans un pays étranger qui impose une TVA. Le contribuable demande des conseils au département concernant les registres et la documentation requis pour étayer l'application de la règle de la l'exonération du stockage temporaire pour l'achat du bien meuble corporel à installer sur le navire de guerre situé dans le pays étranger.
ARRÊT
Avant de répondre à votre demande, j'aborderai la question de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de Virginia aux marchés publics. La taxe est appliquée selon que le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services exonérés. Un "test de l'objet réel" est utilisé pour déterminer l'application correcte de la taxe. Le test de l'objet véritable est abordé dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-693, qui est la réglementation du ministère relative aux entrepreneurs publics. Le titre 23 VAC 10-210-693 C, qui traite du test de l'objet véritable, stipule ce qui suit :
Afin de déterminer si une transaction particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue une vente d'un service ou d'un bien meuble corporel, il convient d'examiner l'objet réel de la transaction. Le traitement fiscal approprié des achats de biens meubles corporels par des personnes qui passent des contrats avec le gouvernement ou ses subdivisions politiques dépend de la question de savoir si la transaction concerne la vente de biens meubles corporels (par exemple, un système informatisé de recherche de données) ou la fourniture d'un service exonéré (par exemple, la gestion d'installations immobilières). Si la transaction porte sur la vente de biens meubles corporels, un entrepreneur peut acheter les biens meubles corporels en exonération de la taxe à l'aide d'un certificat d'exonération de la revente, le formulaire ST-10. Le bien meuble corporel peut être revendu au gouvernement en exonération de la taxe. (souligné par l'auteur).
Toutefois, si une opération porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de sa prestation de services, même si le titre de propriété des biens fournis peut être transféré au gouvernement ou si l'entrepreneur peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux à la fois.
Conformément au titre 23 VAC 10-210-693 H, le critère de l'objet véritable n'est pas applicable aux marchés immobiliers conclus avec des entités gouvernementales. Titre 23 VAC 10-210-693 A définit un "contrat immobilier" comme "un contrat entre un entrepreneur et une entité gouvernementale dans lequel l'entrepreneur s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à des installations sur ces biens, y compris des autoroutes, et à fournir des biens meubles corporels dans le cadre de ces travaux".
P.D. 08-156 traite d'un entrepreneur public qui a réalisé des projets de construction immobilière dans d'autres pays. Sur la base des informations présentées, le contribuable n'effectue pas de travaux immobiliers pour le compte du gouvernement fédéral. Ainsi, les dispositions relatives à l'entreposage temporaire pour les contractants dans le Virginia Code § 58.1-609.3 1 et l'arrêt P.D. 08-156 ne sont pas applicables aux travaux contractuels du contribuable. En fait, le P.D. 08-156 déclare que l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3 1 "est limitée aux matériaux de construction qui doivent être incorporés dans la construction d'un bien immobilier et qui pourraient être achetés sans taxe sur les ventes ou l'utilisation par l'entrepreneur dans l'autre État ou nation.
Sur la base du test de l'objet réel du titre 23 VAC 10-210-693 C et des informations fournies, le contrat du contribuable avec le gouvernement fédéral pour la fourniture et l'installation d'équipements de communication sur un navire de guerre est une vente au détail. Le titre 23 VAC 10-210-693 A définit un "achat pour la revente", en partie, comme "tout bien meuble corporel ou service taxable acheté par un contractant du gouvernement dans l'intention de le revendre à une agence gouvernementale et qui n'est pas utilisé par le contractant à des fins incompatibles avec la détention du bien pour la revente au gouvernement". Dans ce cas, l'achatpar le contribuable de l'équipement et du matériel de communication en vue de leur transfert au gouvernement fédéral est un achat exonéré en vue de la revente. Le contribuable doit envoyer un formulaire ST-10 dûment rempli à ses vendeurs pour demander l'exonération de la revente sur les achats admissibles destinés à la revente au gouvernement fédéral.
Exigences en matière d'archivage
Le contribuable demande des conseils concernant les exigences en matière de documentation à l'appui des achats exonérés d'impôts effectués pour exécuter ce contrat gouvernemental. Le titre 23 VAC 10 -210-693 M traite des exigences en matière de documentation et de tenue de registres pour lesentrepreneurs publics et prévoit ce qui suit :
En règle générale, le service s'appuiera sur les termes utilisés dans chaque ordonnance pour déterminer l'objet réel de la transaction. Dans les cas où le service n'est pas en mesure de déterminer l'objet réel d'un ordre individuel, le service peut prendre en considération d'autres documents sources pour faire sa détermination. Les autres documents peuvent inclure, sans s'y limiter, l'appel d'offres de l'agence gouvernementale, les accords de commande de base, le plan comptable, les transactions individuelles effectuées dans le cadre d'une commande distincte et la confirmation de la livraison des biens ou de la prestation des services. Malgré le changement de politique, le contrat sous-jacent doit également être mis à disposition pour examen. Il est du devoir du contractant de conserver les dossiers et la documentation appropriés afin de déterminer avec précision l'objet réel d'une commande passée avec les entités gouvernementales.
Pour déterminer si un achat particulier a été effectué pour exécuter une commande particulière, le service se fonde sur les livres et registres habituels tenus par le contractant dans le cadre de ses activités normales. Par exemple, si les livres et registres d'un entrepreneur montrent qu'un achat de biens a été imputé à un compte qui identifie une commande spécifique, ces achats doivent être considérés comme ayant été effectués pour exécuter cette commande. Le contractant peut fournir d'autres informations ou documents permettant d'identifier les achats effectués pour exécuter cette commande, mais il n'est pas tenu de produire des documents qu'il n'a pas déjà conservés dans le cours normal de ses activités. Un achat particulier effectué par un contractant peut être destiné à la revente même si la commande correspondante ne fait pas expressément référence à cet achat spécifique. Le contractant est tenu de respecter les exigences en matière de tenue de registres énoncées au titre 23 VAC 10-210-470.
Conformément à la réglementation citée ci-dessus, le département s'appuie généralement sur les énoncés des travaux et les ordres de travail individuels dans le cadre d'un contrat public pour déterminer l'objet réel du contrat. Si l'objet réel est la vente de biens meubles corporels, les livres et registres généraux de l'entrepreneur doivent suffire à justifier tous les achats destinés à la revente. De même, si l'objet réel est la prestation de services ou si l'entrepreneur fournit des services de construction de biens immobiliers, l'entrepreneur doit tenir la même comptabilité générale pour les biens meubles corporels achetés pour être utilisés et consommés par l'entrepreneur dans le cadre de l'exécution du marché public.
CONCLUSION
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-609.3 1 et la politique énoncée dans le P.D. 08-156 ne s'appliquent qu'aux services de construction de biens immobiliers fournis par des entrepreneurs. Sur la base du test de l'objet réel et des informations fournies, le contrat du contribuable avec le gouvernement fédéral pour la fourniture et l'installation d'équipements de communication sur un navire de guerre concerne la vente au détail de biens meubles corporels. Le contribuable a le droit d'acheter l'équipement et le matériel en vue de les transférer au gouvernement fédéral en exonération de la taxe, conformément à l'exonération de la revente. Le formulaire ST-10 du ministère doit être utilisé pour effectuer des achats exonérés admissibles en vue de la revente.
En ce qui concerne les exigences du ministère en matière de tenue de registres, le contribuable doit se conformer aux politiques du ministère énoncées au titre 23 VAC 10-210-693 M, au titre 23 VAC 10-210-470 et comme expliqué dans la présente réponse à la décision.
Cette décision est basée sur les faits présentés par le contribuable, tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
La section du Virginia Code, les sections des règlements et le document public cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1175.S