21 septembre 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2012 et 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Dans le document public (P.D.) 18-117 (6/8/2018), le ministère a demandé au contribuable de fournir des informations supplémentaires afin de justifier les remboursements demandés dans ses déclarations modifiées d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie ( 2012 et 2013 ). Les informations complémentaires ont été transmises à une unité d'audit pour examen, et des informations supplémentaires ont ensuite été demandées. Sur la base d'un examen de l'ensemble des informations soumises, l'équipe d'audit a déterminé que le contribuable n'avait toujours pas justifié les remboursements demandés. Le contribuable a fait appel, soutenant que les informations qu'il a fournies sont suffisantes pour justifier l'octroi des remboursements.
DÉTERMINATION
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. La déclaration modifiée doit fournir toutes les informations requises dans la déclaration initiale et, en outre, le contribuable doit joindre une déclaration expliquant les changements apportés et les raisons de ces changements. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-180 A 2.
Si le département est convaincu, sur la base de preuves qui lui sont présentées ou autrement, que l'impôt établi et payé sur la base de la déclaration initiale dépasse le montant approprié, il peut établir une nouvelle cotisation pour le contribuable et ordonner que toute somme payée en trop lui soit remboursée. Toute ordonnance du département refusant une telle réévaluation et un tel remboursement, ou l'absence de réaction du département dans un délai de trois mois, est considérée, en ce qui concerne les questions soulevées pour la première fois par la déclaration modifiée, comme une évaluation permettant au contribuable d'exercer les recours autorisés par le chapitre 18 du titre 58.1 du code de la Virginie.
Répartition en Virginia
Le contribuable admet que l'un de ses secteurs d'activité a incorrectement réparti les ventes à la Virginie sur la base de la masse salariale. Le secteur comprend en fait des contrats de vente de biens meubles corporels, de services et d'une combinaison des deux. Lorsqu'il a découvert l'erreur, le contribuable a soumis des déclarations modifiées en utilisant les méthodes de répartition correctes pour les ventes de biens meubles corporels et pour toutes les autres ventes.
Les lois et règlements de la Virginie définissent clairement la méthode de répartition utilisée pour répartir les ventes en Virginie. Dans le cas des ventes de biens meubles corporels, la Virginie attribue les ventes en fonction de la destination. Voir le Virginia Code § 58.1-415 et le titre 23 VAC 10-120-220. En vertu du Virginia Code § 58.1-416, les ventes, autre que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginie si :
- L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
- L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans n'importe quel autre État, sur la base des coûts d'exécution.
Conformément au titre 23 VAC 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginia" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit le "coût d'exécution" comme le coût de toutes les activités directement exécutées par le contribuable dans le but ultime de réaliser la vente à répartir. L'"activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.
Sur la base des lois et règlements de Virginia, le contribuable n'a pas correctement calculé son facteur de vente pour ce secteur d'activité dans ses déclarations initiales. Le contribuable était tenu de déclarer les ventes de biens meubles corporels résultant de ce secteur sur la base de la destination à laquelle les biens étaient livrés, que ce soit à l'intérieur ou à l'extérieur de la Virginie. Les recettes provenant de services ou de biens autres que des biens meubles corporels auraient dû être déclarées sur la base du coût d'exécution du contribuable.
Déclarations modifiées
Étant donné que le Virginia Code § 58.1-1823 n'autorise un remboursement que dans les cas où le ministère est convaincu, sur la base des preuves qui lui sont soumises ou d'une autre manière, que l'impôt initialement payé excède le montant approprié, le ministère est habilité à examiner minutieusement les déclarations modifiées qui demandent des remboursements. Un examen de toutes les informations soumises au Département dans cette affaire, y compris les informations supplémentaires soumises pendant que cet appel était en cours, indique que le contribuable a fourni quelques explications générales concernant les changements ainsi que des tableaux à l'appui des calculs modifiés des facteurs de vente. Bien que les explications aient aidé le département à comprendre les raisons pour lesquelles les déclarations modifiées ont été déposées, les annexes elles-mêmes manquent toujours d'une base factuelle appropriée pour permettre au département de vérifier le montant du remboursement demandé. Une base factuelle appropriée pourrait être établie, par exemple, par des documents, tels que des journaux, des registres de clients et des factures, indiquant la destination de la livraison de biens meubles corporels ou des documents comptables qui démontrent où la plus grande partie des coûts devrait être attribuée pour un contrat de service.
En outre, les documents de travail fournis pendant que ce recours était en instance ne concordent pas avec les ventes en Virginie déclarées dans les déclarations initiales ou modifiées pour le secteur d'activité en cause. Les documents montrant les calculs doivent toujours être rapprochés des montants finalement indiqués dans la déclaration. En l'absence de montants clairs renvoyant aux documents sources, il est impossible pour le département de déterminer l'exactitude du montant du remboursement demandé.
En outre, le contribuable a également fourni plusieurs feuilles de calcul pour une entité spécifique, dans le but de montrer que cette entité était à l'origine de la majeure partie de la modification du calcul du facteur "ventes". Cette entité ne semble toutefois pas être incluse dans le groupe affilié du contribuable et n'a pas été déclarée dans les annexes de la déclaration combinée.
À ce jour, le contribuable n'a pas établi une base factuelle suffisante pour convaincre le ministère que les montants de remboursement demandés sont corrects. Voir le Virginia Code § 58.1-1823. Par conséquent, les remboursements demandés dans les déclarations modifiées 2012 et 2013 sont refusés.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3473.M