8 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2012 et 2013.
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations rectificatives d'impôt sur les sociétés en Virginia pour les années fiscales 2012 et 2013, en ajustant dans chaque cas le numérateur de son facteur de vente et en demandant des remboursements. Le département a refusé les remboursements au motif que le contribuable n'avait pas fourni de documentation adéquate pour justifier les ventes qui n'auraient pas dû être attribuées à Virginia sur la base du coût d'exécution. Le contribuable a fait appel, soutenant que, bien qu'il n'ait pas pu fournir la documentation spécifique demandée par le département, il dispose d'une documentation alternative que le département peut examiner.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginie si :
- L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
- L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans n'importe quel autre État, sur la base des coûts d'exécution.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit le "coût d'exécution" comme le coût de toutes les activités directement exécutées par le contribuable dans le but ultime de réaliser la vente à répartir. L'"activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.
Dans l'affaire General Motors Corporation c. Commonwealth of Virginia, 268 Va. 289, 602 S. E.2 d 123 (2004), la Cour suprême de Virginia a jugé que le titre 23 VAC 10-120-250 est incompatible avec leVirginia Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que la formulation définissant le "coût d'exécution" et l'"activité productrice de revenus" au titre 23 VAC 10-120-230 est identique à celle du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants.
[Íñ réspóñsé tó thé Géñérál Mótórs décísíóñ, thé Dépártméñt íssúéd Táx Búllétíñ (VTB) 05-3 (4/18/2005). Thís búllétíñ éxpláíñs thát fíñáñcíál córpórátíóñs máý éléct tó fílé rétúrñs prépáréd íñ áccórdáñcé wíth Títlé 23 VÁC 10-120-250, péñdíñg thé Dépártméñt's ádóptíóñ óf pólícíés íñ réspóñsé tó thé Géñérál Mótórs décísíóñ. Bécáúsé thé Dépártméñt ádmíñístérs Vírgíñíá Códé § 58.1-416 íñ á máññér símílár tó Vírgíñíá Códé § 58.1-418, táxpáýérs, íñclúdíñg páss-thróúgh éñtítíés, wíth sálés óthér tháñ táñgíblé pérsóñál própértý máý álsó éléct tó fílé rétúrñs prépáréd íñ áccórdáñcé wíth Títlé 23 VÁC 10-120-230 péñdíñg thé ádóptíóñ óf pólícíés íñ réspóñsé tó thé Géñérál Mótórs décísíóñ.]
La question de savoir si une transaction ou une vente est une transaction ou une vente de Virginia est une question de "tout ou rien". Le contribuable doit d'abord déterminer les coûts directs associés à chaque transaction pour un exercice fiscal donné. Les coûts directs seraient alors attribués aux États dans lesquels ils se sont produits. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 1. Si la transaction résulte de coûts directs se produisant à la fois en Virginia et en dehors de la Virginia, cette transaction sera considérée comme étant en Virginia si une plus grande partie des coûts directs se sont produits en Virginia que dans tout autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 2. Inversement, une transaction ne serait pas une vente en Virginia si une grande partie des coûts directs était réalisée dans un autre État que la Virginia.
Le département a refusé les remboursements au motif que le contribuable n'avait pas justifié les modifications apportées au numérateur de son facteur de vente. Le département a demandé un tableau montrant la ventilation des coûts associés à la génération des revenus par catégorie et par État. Après que le contribuable a déclaré qu'il ne serait pas en mesure de fournir la ventilation des coûts par État, les remboursements ont été refusés.
En fin de compte, la question de savoir si une transaction de vente doit être attribuée à Virginia sur la base du coût d'exécution est une question de fait, qui doit être déterminée sur la base d'un examen de tous les faits et circonstances pertinents. Il n'existe pas un type particulier de documentation qui justifie le coût de la performance pour toutes les entreprises et dans toutes les circonstances. Les contribuables sont toutefois tenus de conserver les registres et documents appropriés justifiant toutes les informations contenues dans une déclaration. Voir le Virginia Code § 58.1-102. Le contribuable explique qu'il avait quatre secteurs d'activité qui utilisaient l'une des trois méthodes différentes de calcul du coût de la performance pour déterminer la localisation des activités productrices de revenus. Le contribuable déclare qu'il dispose d'autres documents pour justifier l'attribution des transactions selon ces méthodes.
En conséquence, le contribuable est invité à transmettre sa documentation pour examen et à inclure une description détaillée de ses secteurs d'activité ainsi qu'une explication détaillée de ses méthodes de calcul du coût de la performance. Les informations doivent être envoyées dans les 60 jours suivant la date de la présente lettre à *****, Tax Auditor, Office of Compliance, Desk Audit, Audit/Office Audit, P.O. Box 26829, Richmond, Virginia 23261-6829. Les informations seront examinées et des remboursements seront effectués dans la mesure où les informations justifient de manière adéquate les changements apportés au numérateur du facteur "ventes" du contribuable. À l'issue de l'examen, l'équipe d'audit est chargée d'envoyer une réponse au contribuable pour lui communiquer les résultats de l'examen. Si le contribuable n'est pas satisfait du résultat de l'examen, il peut déposer un recours dans les 90 jours suivant la réponse du ministère en vertu du Virginia Code § 58.1-1821.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1520.M