Mai 12, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 2013 à mars 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de cigarettes. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite de ce programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à *****, ***** et ***** (les "distributeurs"). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs et identifiant les achats par le contribuable de cigarettes exonérées de la taxe pour la revente au cours de la période allant de juillet 2013 à mars 2016.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré les ventes de cigarettes, à hauteur des cigarettes achetées aux distributeurs pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes déclarées par le contribuable au ministère. Le juin 3, 2016, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt. Le contribuable disposait de 14 jours pour fournir des documents prouvant que ses achats auprès des distributeurs remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou que le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise.
Le contribuable soutient qu'il a acheté l'entreprise au propriétaire précédent le décembre 1, 2013 et qu'il a rempli toutes les déclarations d'impôt sur les ventes et payé correctement l'impôt au ministère pour la période allant de décembre 2013 à mars 2016. Le contribuable affirme que le vérificateur a établi à tort la taxe sur les ventes pour la période allant de juillet 2013 à novembre 2013 sur la base d'informations incorrectes sur les ventes fournies par le distributeur. En conséquence, le contribuable demande que la totalité de la cotisation soit annulée.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue par la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia se trouve dans la définition de "vente au détail"" dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, prévoit que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats ... . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre ............................ Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament. Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve permettant de justifier chaque achat .... Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris, et les créances irrécouvrables. . . Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise. . . Un inventaire réel et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Le contribuable n'a pas été en mesure de fournir des registres de vente, des relevés bancaires et des factures d'achat pour vérifier les ventes. Par conséquent, les informations sur les ventes fournies par les distributeurs étaient les meilleures informations disponibles pour évaluer la responsabilité de l'audit. Les documents fournis par les distributeurs montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Une comparaison entre les ventes de cigarettes fournies par les distributeurs et les ventes du contribuable déclarées au ministère montre que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de $***** exonérés de la taxe pour la période allant de décembre 2013 à mars 2016, qui ne sont étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe. Pour la période allant de juillet 2013 à novembre 2013 et avant l'acquisition de l'entreprise par le contribuable, une comparaison des ventes de cigarettes fournies par les distributeurs avec les ventes du propriétaire précédent déclarées au ministère montre que des achats de cigarettes d'un montant total de ***** ont été effectués en exonération de la taxe sans être étayés par un quelconque document de déclaration de la taxe.
Pour calculer la cotisation, l'auditeur a multiplié les cartouches de cigarettes achetées par le prix de revient afin d'estimer la responsabilité de l'audit. Le contribuable a bénéficié d'un crédit d'impôt pour la taxe sur les ventes d'un montant total de ***** perçue et versée au ministère pour la période allant de décembre 2013 à mars 2016. Un crédit a également été accordé pour la taxe sur les ventes d'un montant total de ***** perçue et versée au ministère pour la période allant de juillet 2013 à novembre 2013. En l'absence d'éléments prouvant le contraire, j'estime que l'évaluation de l'audit est correcte et qu'elle repose sur les meilleures informations disponibles pour évaluer la responsabilité de l'audit.
Passif du successeur
Le contribuable affirme que les distributeurs ont inclus à tort les ventes du propriétaire précédent dans la documentation fournie au ministère pour déterminer la responsabilité de l'audit. Le contribuable fournit des documents des distributeurs corrigeant les ventes et séparant le compte du contribuable de celui du propriétaire précédent. Le contribuable maintient qu'il n'est pas redevable de la taxe sur les ventes avant l'acquisition de l'entreprise.
Le Virginia Code § 58.1-629 prévoit que :
Si un négociant redevable d'une taxe, d'une pénalité ou d'un intérêt perçu en vertu de la présente loi vend son entreprise ou son stock de marchandises ou abandonne son activité, il doit faire une déclaration et un paiement définitifs dans les quinze jours suivant la date de la vente ou de l'abandon de l'activité. Ses successeurs ou ayants droit, le cas échéant, retiendront une partie suffisante du prix d'achat pour couvrir le montant de ces taxes, pénalités et intérêts dus et impayés .... Si l'acquéreur d'un fonds de commerce ou d'un stock de marchandises ne retient pas le prix d'achat comme prévu ci-dessus, il est personnellement responsable du paiement des impôts, pénalités et intérêts dus et non payés au titre de l'exploitation du fonds par tout ancien propriétaire.
Le commissaire fiscal a abordé la question de la responsabilité du successeur dans le document public 96-161 (6/28/1996). Dans cet arrêt, le contribuable pose un certain nombre de questions relatives à la dette fiscale liée à l'achat d'une entreprise. En appliquant le Virginia Code § 58.1-629, le commissaire fiscal a décidé qu'un acheteur d'actions d'une entreprise est redevable de toute taxe sur les ventes pour une période où le propriétaire précédent exploitait l'entreprise, lorsque cette responsabilité peut être révélée lors d'un audit.
Le fait que le contribuable fournisse des documents montrant que les achats de cigarettes pour la période allant de juillet 2013 à novembre 2013 ont été effectués par le propriétaire précédent n'a aucune incidence sur la responsabilité du successeur. Il incombe au contribuable d'enquêter sur les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation qui n'ont pas été déposées et sur les cotisations impayées, et de retenir suffisamment d'argent sur le montant de l'achat pour couvrir toute dette fiscale potentielle. Étant donné que des sommes suffisantes n'ont pas été retenues pour tenir compte des impôts impayés, j'estime que, conformément au Virginia Code § 58.1-629, le contribuable est responsable des impôts impayés et des intérêts pour la période d'audit en question.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement les informations fournies par le contribuable, j'estime qu'elles ne sont pas suffisantes pour prouver que l'évaluation est incorrecte. Toutefois, je crois comprendre que le crédit pour le stock de revente du contribuable n'a pas été pris en considération au moment de l'inspection. Par conséquent, j'estime qu'il y a lieu d'ajuster l'évaluation afin d'accorder un crédit d'un montant de ***** pour l'inventaire de revente du contribuable au moment de l'inspection.
Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/798.T