Mai 5, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le contribuable était associé général d'une société de personnes. Sur le site 2016, la société a réalisé une plus-value à court terme sur la vente d'un crédit d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques (le "crédit"). Le contribuable a déclaré sa part de la plus-value à court terme revenant à la société de personnes dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2016 ). Il a également déclaré une perte en capital à long terme dans la même déclaration.
Le contribuable a déduit sa part de la plus-value à court terme dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie. Le département a examiné la déclaration et a ajusté la soustraction pour qu'elle corresponde à la plus-value nette du contribuable. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il est en droit de réclamer la totalité de la plus-value à court terme en tant que soustraction puisqu'elle a été incluse dans son revenu imposable fédéral ( 2016 ).
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia (VTI) par le FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. En vertu de l'IRC § 702(b), "le caractère de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... doit être déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes". En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir le Virginia Code § 58.1-391 B.
Conformément à l'IRC § 1222(3), une plus-value à long terme est définie comme une plus-value provenant de la vente ou de l'échange d'un bien d'équipement détenu depuis plus d'un an. Une plus-value à court terme est une plus-value résultant de la vente ou de l'échange d'un bien d'équipement détenu depuis moins d'un an. Une plus-value nette est l'excédent de la plus-value nette à long terme d'un contribuable pour l'année d'imposition sur la moins-value nette à court terme pour la même année. Les plus-values nettes sont déclarées en tant que revenu imposable dans le cadre du FAGI d'un contribuable. Voir IRC § 61(a)(3). Le ministère a limité la soustraction à la plus-value nette déclarée sur l'annexe D de la déclaration fédérale du contribuable.
Virginia Code § 58.1-339.2 F prévoit que le gain ou le revenu en vertu de la loi fédérale résultant de l'attribution du crédit n'est pas un gain ou un revenu imposable aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Par conséquent, un tel gain ou revenu peut être soustrait du FAGI lors du calcul du revenu imposable en Virginia. Voir document public (D.P.) 13-225 (12/17/2013).
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Soustractions de Virginia en vertu du Virginia Code § 58.1-322.02 sont limités à la mesure incluse dans le FAGI. Virginia Code § 58.1-339.2 F limite la soustraction ou la déduction dans la mesure où le gain ou la déduction est autrement exclu, déduit ou soustrait dans le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, des fiducies, des successions ou des sociétés de Virginie. Dans ce cas, le gain ou le revenu imposable provenant de l'attribution du crédit n'est pas autrement exclu, déduit ou soustrait aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Ainsi, le montant du crédit qui peut être soustrait du FAGI conformément au Virginia Code § 58.1-339.2 F n'est pas limité à la plus-value nette déclarée dans le FAGI.
Par conséquent, le contribuable avait le droit de soustraire sa part du gain total réalisé par la société de personnes lors de la vente du crédit et le montant de la soustraction autorisée a été ajusté et l'évaluation émise pour l'année fiscale terminée le 31, 2016 a été abaissée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3265.B