Type d'impôt
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Description
Crédits d'impôt pour la préservation des terres
Sujet
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Date d'émission
12-17-2013
17 décembre 2013
Re : Demande de décision : Ventes de crédits d'impôt pour la préservation des terres et revenu imposable en Virginie
Chère ***** :
Ceci est une réponse à votre lettre, datée de mai 31, 2012, demandant que la Virginie ne tienne pas compte du traitement fédéral des revenus provenant des ventes présumées de crédits d'impôt pour la préservation des terres par des sociétés de personnes.
FAITS
***** et ***** ("Partnerships") sont des sociétés de personnes dans lesquelles ***** ("Taxpayer") est associé. Dans 2012, l'IRS et le contribuable ont conclu un accord de règlement qui a requalifié 2003-2005 les contributions en capital aux partenariats en ventes de crédits d'impôt pour la préservation des terres de Virginia par les partenariats aux investisseurs. Par conséquent, les apports des investisseurs ont été considérés comme des achats et ont généré des revenus pour les sociétés en commandite. En raison de la part distributive du contribuable dans le revenu des sociétés de personnes, le revenu brut fédéral ajusté et les déductions détaillées du contribuable ont été ajustés pour les années d'imposition 2003 à 2009.
En plus de ces ajustements, l'accord de règlement a modifié le montant des intérêts des prêts étudiants fédéraux et des déductions pour frais de scolarité que le contribuable était en droit de demander pour certaines années d'imposition.
DÉTERMINATION
Le contribuable soutient que le département ne devrait pas tenir compte des ajustements fédéraux résultant de la requalification des apports en capital de la société en commandite. Pour étayer cette position, le contribuable cite le Public Document (P.D.) 07-82, dans lequel le ministère s'est conformé au traitement fiscal fédéral des gains résultant d'une vente présumée de Historic Rehabilitation Tax Credits, mais n'a pas permis au traitement fédéral de dicter si les crédits devaient être refusés. Le contribuable invoque également une exception légale qui permet de soustraire le revenu fédéral créé par l'attribution de Historic Rehabilitation Tax Credits du revenu fédéral lors du calcul du revenu imposable en Virginie.
Ajustements fédéraux liés aux crédits d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques
Sous Va. Code § 58.1-322, le revenu imposable en Virginie d'un contribuable individuel pour un
L'année d'imposition commence avec son revenu brut fédéral ajusté. Ceci est soumis à un certain nombre de modifications qui peuvent entraîner une différence entre le revenu imposable en Virginie et le revenu brut ajusté au niveau fédéral.
Avant 2012, aucune soustraction n'était autorisée pour les gains liés aux crédits d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques. P.D. 07-82 traite du traitement des ventes réputées fédérales de crédits d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Dans cette décision, un avis a été demandé concernant un mémorandum de l'avocat général de l'IRS qui traitait du transfert des crédits d'impôt d'État. L'IRS a déterminé que l'attribution de certains crédits d'impôt d'État à des investisseurs par des sociétés de personnes constituait des ventes et était donc imposable au niveau fédéral. La requalification de ces transactions a produit une plus-value pour les sociétés de personnes et a augmenté la part distributive des associés dans la plus-value de la société de personnes. Dans le P.D. 07-82, le ministère a déclaré que, parce que la Virginie se conforme au revenu brut fédéral, y compris tout revenu provenant de transactions réputées, les contribuables n'étaient pas autorisés à soustraire la plus-value créée à la suite de ventes réputées de crédits d'impôt pour réhabilitation historique. Toutefois, le ministère a déterminé que le traitement fédéral des crédits d'impôt des États n'affectait pas la capacité des contribuables à utiliser les crédits d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques. En conséquence, le ministère a autorisé les contribuables à continuer à demander des crédits d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques dans les cas où l'attribution du crédit par une société de personnes était considérée comme une vente aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
2007 Le traitement actuel en Virginie des ventes présumées de crédits d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques est différent de ce qu'il était à l'époque de la publication du P.D. 07-82. Va. Code § 58.1-339.2(F) prévoit que le gain ou le revenu en vertu de la loi fédérale provenant de l'attribution de crédits d'impôt pour la réhabilitation historique n'est pas un gain ou un revenu imposable aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Cette disposition a été adoptée à l'adresse 2012 et se veut déclaratoire du droit existant. Par conséquent, ces gains ou revenus sont déduits du revenu brut ajusté fédéral lors du calcul du revenu imposable en Virginie.
Ajustements fédéraux liés aux crédits d'impôt pour la préservation des terres
Aucune disposition légale n'étend la soustraction du revenu imposable fédéral à l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-339.2(F) au crédit d'impôt pour la préservation des terres. Cependant, Va. Code § 58.1-513(E) prévoit que le transfert des crédits d'impôt pour la préservation des terres n'entraîne ni gain ni perte pour le cédant ou le cessionnaire du crédit. Cela permet de soustraire le revenu fédéral et d'ajouter les pertes fédérales créées par l'attribution de crédits d'impôt pour la préservation des terres. Par conséquent, le contribuable ne doit pas tenir compte des gains ou pertes fédéraux créés par les ventes présumées des crédits d'impôt pour la préservation des terres par les sociétés de personnes lors du calcul de son revenu imposable en Virginie.
Parce que Va. Code § 58.1-513(E) permet de soustraire le revenu fédéral et d'ajouter les pertes fédérales créées par les ventes présumées des crédits d'impôt pour la préservation des terres par les sociétés de personnes, le contribuable mAy soustraire ces revenus de son revenu brut ajusté fédéral lors du calcul de son revenu imposable en Virginie.
Si le contribuable souhaite demander des crédits d'impôt pour la préservation des terres, il doit déposer une notification d'attribution auprès du ministère. En outre, conformément à la Va. Code § 58.1-513(c)(2), les transferts de crédits d'impôt pour la préservation des terres qui ont lieu après 2007 sont soumis à une taxe égale à 2% de la valeur de l'intérêt donné ou à10,000, selon le montant le moins élevé.
Déclaration modifiée
Sous Va. Code § 58.1-311, si le montant du revenu imposable fédéral d'un contribuable particulier indiqué dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu pour une année d'imposition est modifié ou corrigé par l'IRS ou une autre autorité compétente, le contribuable doit alors déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie modifiée dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de ce changement ou de cette correction. Si le département dispose d'informations suffisantes pour calculer l'impôt supplémentaire approprié et que le contribuable a payé l'impôt, ce dernier n'est pas tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu modifiée.
En l'espèce, le contribuable soutient que la résolution de la question fiscale fédérale n'entraînera aucune modification de l'impôt sur le revenu du contribuable en Virginia. Toutefois, la documentation fournie ne permet pas d'affirmer que c'est le cas. Par exemple, l'accord de règlement fait référence à des éléments tels que la déduction des intérêts des prêts étudiants et la déduction des frais de scolarité et des honoraires, mais il n'y a aucune explication de ces changements. Par conséquent, le contribuable doit déposer des déclarations d'impôt sur le revenu modifiées en Virginie, reflétant les changements dans le revenu fédéral et réclamant tous les ajouts et soustractions pertinents dans les années imposables appropriées.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, la requalification par l'IRS du revenu du contribuable lié aux ventes présumées des crédits d'impôt pour la préservation des terres n'entraînera aucune modification du revenu imposable du contribuable en Virginia pour les années d'imposition 2003 à 2009. Bien que les ventes présumées des crédits d'impôt pour la préservation des terres n'entraînent pas de modification du revenu imposable du contribuable en Virginie, ce dernier est tenu de déposer des déclarations de revenus modifiées en Virginie pour ces années, conformément à la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-311.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
PD/1-5161554855
Décisions du commissaire fiscal