Avril 6, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 2014 à avril 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un grossiste en produits du tabac. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite de ce programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition, une pénalité et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** (le "distributeur"). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par le distributeur et identifiant les achats de cigarettes exonérées de la taxe effectués par le contribuable en vue de leur revente.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes, à hauteur des cigarettes achetées au distributeur pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes déclarées par le contribuable au ministère. L'auditeur a multiplié les cartouches de cigarettes par le prix d'achat pour estimer la taxe à payer.
Le décembre 11, 2015, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt. Le contribuable disposait de 14 jours pour fournir des documents prouvant que ses achats auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou que le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'il n'est pas responsable de la perception de la taxe sur les ventes au détail parce que tous les achats de cigarettes effectués par le contribuable le sont uniquement à des fins de revente. Dans son recours, le contribuable fournit deux certificats d'exonération de revente de clients pour étayer la vente exonérée de cigarettes. En outre, le contribuable a fourni la documentation de la facture pour examen.
DÉTERMINATION
Certificat d'exemption de revente
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginie.
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité en ce qui concerne le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable....
Le Département a précédemment statué dans le document public 98-29 (2/20/1998) que l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a pas été accepté de bonne foi. Ainsi, la politique de longue date du ministère est que les certificats d'exemption obtenus après le début d'un audit ne peuvent pas être acceptés "en toute bonne foi" et sont soumis à un examen plus approfondi de la part du ministère. Par conséquent, ces certificats ne sont acceptables que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par le client est valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée au cours de l'audit.
En l'occurrence, les documents fournis par le distributeur montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Une comparaison entre les ventes de cigarettes fournies par le distributeur et les ventes du contribuable déclarées au ministère montre que le contribuable a acheté des cigarettes pour un montant total de xxxx xxx.xx. exonérés de la taxe qui ne sont pas étayés par des certificats d'exonération de la revente ou des documents de déclaration de la taxe. Comme le contribuable a obtenu les certificats d'exonération après le début du contrôle, ils ne sont pas considérés comme ayant été acceptés de bonne foi et font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère.
Le contribuable a fourni des certificats d'exonération de revente de deux clients attestant que les cigarettes achetées sont exonérées pour la revente. Les dossiers du département montrent que les deux enregistrements sont clôturés et que les clients n'ont pas déclaré de ventes au département. Ainsi, le département ne peut pas valider que les clients avaient l'intention d'utiliser les cigarettes achetées aux fins d'exonération déclarées sur le certificat d'exonération. Comme le contribuable n'a pas accepté les certificats d'exonération des clients au moment de la vente et que l'intention des clients ne peut être confirmée, les certificats ne sont pas valables. Conformément à la politique du département, les certificats d'exemption ont été correctement refusés par l'auditeur et l'évaluation est correcte en ce qui concerne cette question.
En ce qui concerne la documentation supplémentaire, je crois savoir que le contribuable a fourni des factures attestant de la vente de cigarettes à deux clients. En l'occurrence, les factures sont liées aux certificats d'exemption de revente des deux clients mentionnés ci-dessus. Étant donné que le ministère a déterminé que les certificats d'exonération de la revente justifiant les ventes exonérées ne pouvaient pas être validés, les factures n'ont pas d'importance dans cette affaire.
L'évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue. Voir le Virginia Code § 58.1-205 1. Cela signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer en quoi une évaluation est incorrecte. Contrairement à ce que le contribuable peut croire, la charge de la preuve lui incombe. En l'espèce, le contribuable n'a pas établi que les ventes en question pouvaient bénéficier de l'exonération pour revente. Par conséquent, il n'y a pas lieu de retirer de l'évaluation la taxe imposée sur ces ventes.
CONCLUSION
L'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée avec les intérêts courus sera envoyée au contribuable et devra être payée dans les 30 jours de la facture afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/706.T