10 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015, et 2018.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de non-résident de Virginie pour l'année d'imposition 2015, une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour une partie de l'année d'imposition 2016, une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2017 et une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour une partie de l'année d'imposition 2018. Lors du contrôle, le département a déterminé que le contribuable n'avait pas inclus l'ensemble de ses revenus soumis à l'impôt en Virginie. En conséquence, le remboursement du contribuable pour l'année fiscale 2015 a été réduit et des cotisations ont été émises pour les années fiscales 2016 à 2018. Le contribuable fait appel, soutenant que le département a inclus des salaires qui n'étaient pas des revenus et demande que les cotisations soient annulées et que les remboursements de trop-perçus soient effectués.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginie (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginie conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
L'article 61(a) de l'IRC définit le revenu brut comme un revenu provenant de n'importe quelle source, y compris (mais sans s'y limiter) "la rémunération des services, y compris les honoraires, les commissions, les avantages sociaux et autres éléments similaires". Les salaires sont déclarés à l'IRS sur le formulaire W-2 et sont généralement considérés comme un revenu pour le bénéficiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir Treas. Reg. 1.61-2(a)(1). Ainsi, les salaires qui sont, par définition, inclus dans FAGI sont également inclus dans le calcul de VTI.
2015 Année d'imposition
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents, sauf si elles répondent à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source Virginia et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou personnels tangibles en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par le département de la loterie de Virginia, et des gains de jeux de hasard provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia. Par conséquent, un non-résident dont les revenus proviennent de Virginia est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia, à moins que l'exemption de déclaration ne s'applique. Voir le Virginia Code § 58.1-341 A 2.
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie pour l'année d'imposition 2015. Le département a reçu des informations supplémentaires de l'IRS, notamment un formulaire W-2 indiquant les salaires imposables en Virginie. Le département a rectifié la déclaration du contribuable pour y inclure les salaires omis et a réduit le remboursement du contribuable. En l'absence d'informations supplémentaires permettant de vérifier que le salaire n'a pas été gagné dans le cadre de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia ou que le salaire ne correspond pas à la définition de la rémunération en vertu de l'IRC § 61(a), le ministère doit se fonder sur les informations figurant sur le formulaire W-2.
2016-2018 Années d'imposition
Imposition des résidents
Le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginia qui est tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu est également tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Virginia Code § 58.1-321. En outre, même si un résident n'est pas tenu de remplir une déclaration fédérale mais que son revenu brut ajusté en Virginia dépasse le seuil de déclaration, il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. Lorsqu'un résident ne remplit pas une déclaration en bonne et due forme en Virginia, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui lui permettront de déterminer l'impôt dont le résident est redevable.
En outre, la Cour suprême de Virginia a déclaré que "le pouvoir de l'État de Virginia de prélever des impôts ne découle pas de la Constitution des États-Unis telle qu'elle est interprétée par la Cour suprême. Au contraire, l'État dispose d'un pouvoir inhérent et illimité d'imposition, à moins qu'il ne soit restreint par sa Constitution ou par la Constitution des États-Unis". Voir Colonial Pipeline Company c. Commonwealth of Virginia, 206 Va. 517, 145 S.E.2d 227 (1965). Ainsi, le fait que la Virginia se base sur l'IRC pour déterminer le revenu imposable en Virginia n'entrave en rien le pouvoir du Commonwealth d'imposer un impôt sur le revenu à ses citoyens.
Dans New York ex rel. Cohn, 300 U.S. at 312, 57 S.Ct. at 467, la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable". Ainsi, tout résident ayant un revenu imposable en Virginie, tel que déterminé par les lois de la Virginie, est soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie, qu'il ait ou non déclaré des revenus dans sa déclaration fédérale de revenus.
Imposition des résidents à temps partiel
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Le département a reçu des informations de l'IRS, notamment un document W-2 indiquant que le contribuable a perçu des salaires imposables en Virginie pour l'année fiscale 2017. Le département a rectifié la déclaration du contribuable pour y inclure ces revenus et a établi une cotisation. En outre, le département a ajusté les déclarations du contribuable pour les années d'imposition 2016 et 2018 afin de faire correspondre les salaires de l'État de Virginia déclarés sur ses déclarations W-2respectives.
CONCLUSION
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure liée à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facia ». Il incombe donc au contribuable de prouver que l'évaluation du département est incorrecte.
Le département a ajusté les déclarations du contribuable sur la base des informations disponibles, comme le permet la loi de Virginie. Voir le Virginia Code § 58.1-111. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à un tribunal d'accorder un redressement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires exigées par la loi. Le contribuable n'a fourni aucune preuve objective démontrant que les évaluations du département sont incorrectes. Par conséquent, je ne trouve aucune raison de réduire les cotisations pour les années fiscales 2015 à 2018.
Le contribuable aura toutefois une dernière possibilité de remplir correctement sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les années fiscales 2015 à 2018 sur la base des méthodes décrites par les lois de Virginie, comme indiqué ci-dessus. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond Virginia 23161-7203, Attention : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si l'information n'est pas reçue dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes et les actions de recouvrement reprendront. Le contribuable est invité à examiner et à suivre les instructions fournies pour chaque type de déclaration qu'il était tenu de déposer. Ces instructions sont disponibles sous la rubrique Formulaires & Instructions dans la section Formulaires et dépôts du site web du ministère. Par ailleurs, le contribuable peut envisager de demander l'avis et l'assistance d'un professionnel de la fiscalité ayant l'expérience de la préparation des déclarations d'impôt sur le revenu des particuliers en Virginie.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2175.A