6 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des avis d'imposition de la taxe à la consommation émis à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour la période allant de février 2010 à janvier 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur spécialisé dans la démolition, les travaux de chantier et les services environnementaux. Le contribuable possède et exploite également trois centres de recyclage en Virginie qui recyclent les débris de construction, le béton, les plastiques et le métal. Le département a contrôlé le contribuable et a évalué les taxes d'utilisation des consommateurs sur divers achats d'immobilisations et de dépenses. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les achats d'équipements et de pièces qui, selon lui, bénéficient de l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation. Le contribuable maintient que la taxe a été indûment imposée sur d'autres transactions, telles que des achats pour lesquels la taxe sur les ventes et l'utilisation a été payée aux vendeurs, des achats de services de publicité et des paiements de prêts.
En outre, le contribuable offre ***** dollars pour régler l'intégralité de la dette liée à l'audit.
DÉTERMINATION
Interprétation stricte des exemptions
Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Sur la base de ce principe, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé à l'encontre de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973).
En outre, le Virginia Code § 58.1-205 1 stipule que "[t]out calcul d'une taxe par le département sera considéré comme correct à première vue". Cela signifie qu'il incombe aux contribuables de prouver qu'une évaluation émise par le département n'est pas correcte. En gardant à l'esprit les autorités citées, je vais aborder les questions soulevées par le contribuable.
Exemption pour la fabrication et la transformation industrielles
Le contribuable soutient que l'imposition des taxes d'utilisation sur certains achats d'équipements et de pièces détachées est erronée parce que ces articles bénéficient de l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation. Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les " [m]achines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente .... "
Conformément à la définition de la fabrication et de la transformation figurant dans le Virginia Code § 58.1-602, les activités de fabrication et de transformation doivent être "de nature industrielle" pour pouvoir bénéficier de l'exonération. Le terme "traitement industriel" est défini au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B comme incluant les établissements engagés dans le traitement de matériaux, de substances ou d'autres produits de manière à rendre ces produits plus utiles ou commercialisables. Cette section du règlement et la définition de la fabrication et de la transformation dans le Virginia Code § 58.1-602 indiquent que le ministère s'appuie sur le Standard Industrial Classification Manual publié par le ministère américain du commerce pour déterminer les industries qui peuvent être qualifiées de "fabricants ou de transformateurs industriels". Les transformateurs industriels et les fabricants comprennent les industries classées dans les codes SIC 10 à 14 et 20 à 39, sans toutefois s'y limiter.
Le manuel SIC a depuis été remplacé par le manuel du système nord-américain de classification des industries (NAICS), dont la dernière mise à jour date de 2017. Le ministère utilise désormais le SCIAN pour déterminer les industries qui se qualifient en tant que transformateurs ou fabricants industriels. Les manuels SIC et NAICS attribuent des classifications industrielles en fonction de l'activité principale de l'entreprise. Si l'activité principale de l'entreprise ne correspond pas à une classification industrielle, le département ne considère pas l'activité de l'entreprise comme étant de nature industrielle. Dans ce cas, l'entreprise n'a pas droit à l'exonération de la taxe sur les ventes pour la fabrication et la transformation industrielles.
Le contribuable affirme que l'équipement contesté est utilisé dans des activités de recyclage qui comprennent le traitement du béton, des métaux ferreux et non ferreux et la récupération de matériaux à partir de débris de béton. Les bennes sont utilisées pour collecter les déchets sur les chantiers de construction et les matériaux collectés sont ensuite renvoyés dans les installations de recyclage du contribuable. Les pièces contestées sont des pièces de rechange utilisées sur l'équipement prétendument exonéré.
Sur la base d'un examen des activités commerciales du contribuable, celui-ci opère principalement en tant qu'entrepreneur en démolition et en construction. Les activités du contribuable sont très similaires aux entreprises classées dans le manuel NAICS sous la section 238910, Site Preparation Contractors. Cette classification relève de la classification générale 238, Specialty Trade Contractors. Dans le cadre du SCIAN, une entreprise ou une industrie doit être classée dans les secteurs 31 à 33 pour être considérée comme un fabricant ou un transformateur industriel. Sur la base de la classification du contribuable dans le secteur 23 du NAICS, ses principales activités commerciales ne sont pas de nature industrielle aux fins de l'exonération de la taxe sur les ventes de produits manufacturés et de transformation en Virginia.
Le document public (D.P.) 14-153 (8/28/14), qui a été fourni avec le recours du contribuable, traite d'une entreprise de collecte de déchets qui recycle les déchets de papier et de métal. Les déchets sont collectés et renvoyés vers un site de recyclage, pesés et distribués dans la zone de recyclage appropriée du site. Dans l'affaire P.D. 14-153, le commissaire fiscal a conclu que l'activité principale de cette entreprise était la collecte et l'élimination des déchets. Cette activité commerciale n'est pas de nature industrielle telle que déterminée par le NAICS. En conséquence, l'entreprise ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative à la fabrication et à la transformation prévue par le Virginia Code 58.1-609.3 2 iii.
Sur la base des informations fournies et des autorités citées, rien ne permet de conclure que le contribuable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation industrielles.
Taxe de vente facturée par les vendeurs
Le contribuable déclare que la taxe sur les ventes au détail a été facturée par le vendeur pour deux des transactions évaluées dans le cadre de l'audit. Sur la base des documents fournis par le contribuable, l'auditeur a vérifié que la taxe sur les ventes a été facturée sur l'achat d'équipement figurant sous le numéro d'exception7 dans la liste des exceptions relatives aux immobilisations et sous le numéro d'exception39 dans la liste des exceptions relatives aux achats. Ces transactions seront supprimées de l'audit.
Matériel informatique
Le contribuable a fourni des factures pour l'achat de matériel informatique qui a été répertorié dans l'audit comme une exception d'immobilisation imposable. Les factures n'ont pas été mises à la disposition de l'auditeur au cours de l'audit. Sur la base des informations communiquées, les factures fournies pour l'exception relative à l'actif immobilisé n°8 seront examinées et les ajustements appropriés seront apportés à l'audit.
Matériel de bureau
Le contribuable a fourni des factures pour l'achat de matériel de bureau qui a été répertorié dans l'audit comme une exception d'immobilisation imposable. Les factures n'ont pas été mises à la disposition de l'auditeur au cours de l'audit. Sur la base des informations communiquées, les factures fournies pour l'exception relative à l'actif immobilisé n°9 seront examinées et les ajustements appropriés seront apportés à l'audit.
Transaction inconnue
Le contribuable déclare qu'il n'est pas possible d'identifier la source d'un équipement et d'un outillage figurant sous le numéro d'exception10 dans la liste des exceptions relatives aux immobilisations établie lors de l'audit. Cette écriture d'audit est décrite dans la liste des exceptions relatives aux immobilisations comme "déchets taxables R/O". D'après cette description, la transaction pourrait porter sur des conteneurs roulants. Toutefois, je demanderai à l'auditeur de réexaminer l'inclusion dans l'audit de cette entrée. Le contribuable doit donner accès à ses registres d'immobilisations pour permettre au vérificateur d'examiner cette écriture d'exception. L'audit sera ajusté sur la base de l'examen de l'auditeur.
Achats de publicité
Le contribuable a fourni des documents démontrant que les exceptions 14 et 26 à 29 de la liste des exceptions relatives aux achats de l'audit sont des achats d'espaces publicitaires dans une publication spécialisée. Ces transactions bénéficient de l'exemption de publicité prévue par le Virginia Code § 58.1-609.6 5 et seront retirés de l'audit.
Paiements des prêts
Le contribuable soutient que les paiements effectués au titre des prêts contractés pour financer l'achat d'équipements ont été incorrectement évalués lors de la vérification. Le contribuable déclare que les numéros d'exception 40, 42, 44, 48, 52 et 55 de la liste des exceptions relatives aux achats sont des paiements de prêt pour une excavatrice Bobcat. Les achats des numéros d'exception 43, 47, 51 et 54 sont des paiements de prêt pour des bennes à ordures et le numéro d'exception53 est un paiement de prêt pour une trancheuse. Le contribuable a fourni les factures relatives aux transactions évaluées dans le cadre de l'audit.
L'examen des factures fournies ne permet pas de confirmer que les transactions contestées sont des paiements de prêts. Il n'est pas possible de se prononcer sur cette question en l'absence de documents supplémentaires justifiant le retrait de ces éléments de l'audit. Le contribuable doit fournir les documents de prêt et les contrats de vente à l'appui pour les équipements spécifiés sur les factures. Les documents de prêt et les contrats de vente doivent confirmer que les transactions contestées sont des paiements de prêt pour l'équipement spécifié sur les factures. En outre, la documentation doit démontrer que le contribuable a payé la taxe de vente ou d'utilisation sur l'équipement. Le vérificateur du département examinera les informations fournies par le contribuable et ajustera le contrôle, si cela se justifie.
Transaction en double
Le contribuable affirme que l'exception n°50 de la liste des exceptions relatives aux achats est un doublon de l'exception n°11 de la liste des exceptions relatives aux immobilisations. L'auditeur a vérifié que cette transaction a été dupliquée dans l'audit. L'exception n°50 sera supprimée de la liste des exceptions en matière d'achats.
Offre de compromis
Le contribuable propose de régler l'obligation d'audit pour un montant de ***** $. Virginia Code § 58.1-105 B confère au commissaire aux impôts le pouvoir d'accepter une offre de compromis pour les évaluations de responsabilité douteuse ou de recouvrabilité douteuse. Sur la base de cette détermination, certaines transactions seront retirées de l'audit et le passif sera réduit en conséquence. Le contribuable n'a pas démontré que la dette fiscale sur les transactions restantes évaluées dans le cadre de l'audit était douteuse. Le contribuable ne prétend pas que le recouvrement des cotisations est douteux. Par conséquent, il n'y a pas lieu d'accepter l'offre de règlement du contribuable.
CONCLUSION
Dès que possible, un membre du personnel de contrôle du département prendra contact avec le contribuable et organisera l'examen de la documentation demandée dans cette détermination. Le contribuable disposera d'un délai de 45 jours à compter de la date de contact avec le département pour fournir les informations nécessaires. Le contrôle du contribuable sera révisé conformément à cette décision et sur la base de l'examen de la documentation demandée. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et des factures révisées. Les soldes des deux factures doivent être payés dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1395.S