Type d'impôt
Taxe d'utilisation des consommateurs
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le contribuable exerce une activité de collecte de déchets et recycle des déchets de papier et de métal.
Sujet
Exemption pour l'industrie manufacturière
Date d'émission
08-28-2014
Août 28, 2014
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Nous répondons à votre courrier dans lequel vous demandez une décision au nom de votre client (le contribuable "" ) concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation à son entreprise de collecte et de recyclage des déchets. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de collecte de déchets et recycle les déchets de papier et de métal qu'il collecte. Le contribuable utilise des camions équipés d'élévateurs pour collecter les déchets des clients résidentiels et commerciaux. Les déchets résidentiels sont collectés dans des bacs en bordure de rue fournis aux clients résidentiels par le contribuable. Les déchets commerciaux sont collectés dans des bacs à chargement frontal, également fournis aux clients par le contribuable. Tous les déchets sont renvoyés au site de recyclage du contribuable, où ils sont pesés et répartis dans la zone de recyclage appropriée du site.
Avant d'être traités, les déchets sont triés en fonction de leur type et acheminés vers l'équipement de traitement approprié. À ce stade, les déchets sont chargés dans les systèmes de recyclage qui comprennent un tri manuel et automatisé. Les déchets sont triés pour éliminer les matières étrangères et calibrés par type afin de répondre aux spécifications du client avant la mise en balles. Une fois triés, calibrés et mis en balles selon les spécifications du client, les matériaux recyclés sont expédiés aux clients.
Le contribuable demande une décision sur l'application de la taxe sur les ventes aux bacs résidentiels, aux bacs à chargement frontal, aux camions et à l'équipement de recyclage en ce qui concerne l'exonération de la fabrication et de la transformation industrielles prévue par la loi sur la taxe sur les produits et services. Va. Code § 58.1-609.3.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3.2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines et les équipements, les outils, les fournitures, etc., utilisés directement dans la production de produits destinés à la vente ou à la revente par des transformateurs industriels. Le terme "processing" a été défini par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth v. Coopérative Orange-Madison, 220 Va. 655La Commission a considéré qu'il y avait lieu d'interpréter la directive sur les produits de consommation, 261 S.E.2d 532 (1980), comme exigeant qu'un produit subisse un traitement le rendant plus commercialisable ou plus utile. Le terme "industrial processing" est défini au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-920 B comme incluant les établissements engagés dans le traitement de matériaux, de substances ou d'autres produits de manière à rendre ces produits plus utiles ou commercialisables. Cette section prévoit ensuite qu'en règle générale, le ministère se réfère au manuel de classification industrielle standard (SIC) publié par le ministère du commerce des États-Unis pour déterminer les industries qui peuvent être considérées comme des fabricants ou des transformateurs industriels ( ")." Les transformateurs et fabricants industriels comprennent les industries incluses, sans s'y limiter, dans les codes SIC 10 à 14 et 20 à 39.
Le manuel SIC a depuis été remplacé par le manuel du système de classification industrielle nord-américain (NAICS), dont la dernière mise à jour date de 2012, qui est désormais utilisé par le ministère pour déterminer les industries qui peuvent être considérées comme des transformateurs ou des fabricants industriels. Les manuels SIC et NAICS attribuent des classifications industrielles en fonction de l'activité principale de l'entreprise. Si l'activité principale de l'entreprise n'est pas une activité de fabrication au sens de ces classifications, le département ne considère pas l'activité de l'entreprise comme étant de nature industrielle. L'entreprise n'a donc pas droit à l'exonération pour les activités de fabrication ou de transformation.
Un examen du manuel NAICS montre que les activités du contribuable sont les plus similaires aux entreprises classées sous 562111, collecte de déchets solides, et 562920 installations de récupération de matériaux. Ces classifications relèvent de la classification générale 562, Services de gestion des déchets et d'assainissement. La section 562111 comprend les industries dont l'activité principale est la collecte et/ou le transport de matériaux recyclables mixtes au sein d'une localité. La section 562920 comprend les industries dont l'activité principale consiste à exploiter des installations où les matériaux recyclables mélangés, tels que le papier, le plastique, les canettes de boisson usagées et les métaux, sont triés en catégories distinctes. Selon le NAICS, ces industries doivent être classées dans les secteurs 31 à 33, Fabrication, pour être considérées comme des fabricants ou des transformateurs industriels aux fins de bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes de produits manufacturés et de transformation.
Service d'élimination des déchets
Compte tenu de ce qui précède, les services de collecte et d'élimination des déchets du contribuable ne constituent pas une activité industrielle de fabrication ou de transformation. Le contribuable fournit plutôt un service d'élimination des déchets à ses clients. En tant que prestataire de services, le contribuable est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de la prestation de services d'élimination des déchets et il est tenu de payer la taxe sur les ventes à ses vendeurs pour tous ses achats. En tant que tel, le contribuable est l'utilisateur et le consommateur imposable des bacs résidentiels achetés pour être utilisés par les clients résidentiels et des bacs à chargement frontal achetés pour être utilisés par les clients commerciaux. En outre, les camions et l'équipement connexe utilisés pour collecter et transporter les déchets résidentiels et commerciaux ne peuvent pas bénéficier de l'exonération.
Si un vendeur ne facture pas et ne perçoit pas la taxe de vente ou d'utilisation sur les achats utilisés pour la collecte et le transport des déchets, le contribuable doit alors verser la taxe d'utilisation sur ses achats directement au ministère au moyen du formulaire ST-7, Virginia Business Consumer's Use Tax Return (déclaration de la taxe d'utilisation des entreprises de Virginie). Voir le titre 23 VAC §§ 10-210-4040 et 10-210-6030.
Opération de recyclage
En ce qui concerne l'activité de recyclage du contribuable, sur la base des informations fournies et des exigences légales énoncées dans le document Va. Code § 58.1-609.3.2 pour être considéré comme un fabricant ou un transformateur industriel, il ne semble pas que les matériaux recyclés subissent un quelconque traitement pour rendre le produit plus commercialisable ou plus utile. La même qualité ou catégorie de papier ou de métal qui entre dans le processus de recyclage est la même qualité de papier ou de métal qui est mis en balles et prêt à être vendu. Pour cette raison, j'estime que l'activité de recyclage du contribuable ne bénéficie pas de l'exonération au titre de la fabrication ou de la transformation industrielle prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.3 2.
Ma décision en l'espèce est conforme aux décisions antérieures du commissaire fiscal dans les documents publics 87-46 (2/26/87), 94-160 (5/20/94), 94-166 (5/24/94) et 96-305 (10/25/96). Toutefois, si le contribuable peut fournir des informations supplémentaires démontrant que le matériau recyclé subit un processus qui le rend plus commercialisable pour le contribuable ou plus utile pour le client, je réexaminerai cette question.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Le formulaire ST-7 est également disponible sur le site web en accédant au lien Formulaires sur la page d'accueil. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5458461218.S
Décisions du commissaire fiscal