13 décembre 2019
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant les conséquences fiscales en Virginia d'une vente à tempérament des actions d'une société S.
FAITS
Le contribuable est un résident de Virginie qui possède des actions d'une société S qui attribue environ 10% de ses revenus à la Virginie. Le contribuable a l'intention de vendre toutes les actions qu'il détient dans la société dans le cadre d'une vente à tempérament. Sept pour cent du prix d'achat du principal seront payés la première année, puis aucun paiement de principal ne sera effectué pendant cinq ans, et les paiements de principal restants seront effectués en plusieurs fois au cours des cinq années suivantes ou jusqu'à ce qu'ils soient entièrement payés. Le contribuable a l'intention de devenir un non-résident de Virginie quelque temps après la première année de la vente à tempérament. Le contribuable demande une décision concernant le traitement fiscal en Virginie des plus-values attribuables à la vente à tempérament.
ARRÊT
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne fassent l'objet d'une modification spécifique en vertu du Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
Les actions d'une société constituent un capital entre les mains de leur propriétaire. Voir IRC § 1221. Le propriétaire constaterait une plus-value au titre de l'impôt fédéral sur le revenu lors de la vente, dans la mesure où la valeur des actions dépasserait la valeur de base du propriétaire. Voir IRC § 1001. La plus-value serait incluse dans le revenu brut fédéral du propriétaire en tant que plus-value provenant d'une transaction immobilière. Voir IRC § 61. Par conséquent, bien que le contribuable soit un résident de Virginia, dans la mesure où la plus-value résultant de la vente à tempérament est reflétée dans son FAGI, elle sera également pleinement imposable par la Virginia, car le calcul du revenu imposable d'un résident de Virginia commence par le FAGI, comme expliqué ci-dessus. Toutefois, si le contribuable cesse d'être un résident effectif ou domicilié en Virginie, il ne sera imposable sur ses revenus de source virginienne qu'en tant que non-résident.
Conformément au Virginia Code § 58.1-325, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie, à moins qu'elle ne réponde à l'exception décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. En vertu du Virginia Code § 58.1-302, les "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" comprennent les revenus provenant de "biens personnels incorporels, y compris les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de l'aliénation de biens personnels incorporels dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie".
Dans la mesure où les paiements résultent de la vente d'un actif incorporel qui n'est pas utilisé dans le cadre d'une activité commerciale ou industrielle exercée en Virginie, ces paiements ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie lorsqu'ils sont perçus par un non-résident de la Virginie. Voir document public (D.P.) 11-48 (3/11/2011). Dans ce cas, les actions elles-mêmes ne sont pas considérées comme des actifs incorporels utilisés dans le cadre d'une activité commerciale ou industrielle exercée en Virginie, de sorte que la plus-value résultant de la vente des actions ne constitue pas un revenu imposable pour un non-résident. Le résultat peut toutefois être différent si un choix est fait en vertu de l'IRC § 338(h)(10) pour traiter la vente d'actions comme une vente d'actifs aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir P.D. 11-48. Le contribuable déclare qu'un tel choix n'a pas été fait.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Tout changement dans l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/2095B.M~]