8 décembre 2020
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ***** (le "contribuable"), concernant l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginie aux matériaux utilisés dans le cadre de la construction d'une installation de production d'électricité. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable propose de construire une installation de production d'électricité à grande échelle en Virginie. Le contribuable indique que l'installation fonctionnera comme une centrale électrique marchande indépendante qui fournira de l'électricité en gros aux marchés de l'électricité en Virginia et dans les régions avoisinantes. Bien que l'installation crée et produise de l'énergie, elle n'est pas considérée comme une société de service public ou une entreprise de service public en vertu des dispositions applicables du Code of Virginia. Le contribuable demande une décision sur l'application de l'exemption de fabrication prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3 dans le cadre de la construction de l'installation.
DÉTERMINATION
Dans ce cas, le contribuable n'identifie pas spécifiquement les matériaux, équipements ou fournitures qui seraient utilisés dans le cadre de la construction de l'installation de production d'électricité. C'est pourquoi des conseils d'application généraux sont fournis
Virginia Code § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les éléments suivants :
(i) les matières industrielles destinées à être traitées, fabriquées, raffinées ou transformées en biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matières industrielles entrent dans la production du produit fini ou en deviennent un élément constitutif ; (ii) les matières industrielles enduites ou imprégnées dans le produit à tous les stades de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa transformation pour la revente ; (iii) les machines, les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement pour le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente ; (iv) les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes de conserve, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente ; ou (v) l'équipement, l'impression ou les fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite dans la sous-section 3 du § 58.1-609.6 qu'il soit finalement vendu au détail ou destiné à la revente ou à la distribution sans frais. Les machines, outils et équipements, ainsi que leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'extraction ou à la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. Les dispositions de la présente sous-section ne s'appliquent pas au forage ou à l'extraction de pétrole, de gaz, de gaz naturel et de méthane de houille. En outre, l'exonération prévue ici ne s'applique pas aux machines, outils et équipements, ni aux autres biens meubles corporels utilisés par une société de services publics pour la production d'électricité, à l'exception des matières premières entrant dans la production d'électricité, y compris les combustibles. (souligné par l'auteur).
Depuis le mois de septembre 1, 2004, l'exonération des sociétés de service public pour les compagnies d'électricité a été abrogée, sauf pour les matières premières et les combustibles consommés dans la production d'électricité. Pour plus d'informations, consultez le document public (D.P.) 04-122 (8/30/2004).
Toutes les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation doivent être interprétées strictement à l'encontre de la personne qui demande l'exonération. Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). En gardant à l'esprit cette règle d'interprétation stricte, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration". Conformément à la règle d'interprétation stricte, ce règlement stipule en outre que
Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie électrique ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas partie intégrante de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de sécurité et de lutte contre l'incendie, puisse être exigée par la législation fédérale, nationale ou locale, n'est pas, en soi, une preuve de son utilisation directe dans la fabrication ou la transformation.
Le contribuable doit également être conscient de la politique de longue date du ministère selon laquelle la réparation et l'entretien de l'équipement de fabrication constituent une activité imposable. Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production sont imposables. Ces types d'activités se produisent généralement avant ou après la production réelle ou lorsque la production s'arrête en raison de la nécessité de réparer l'équipement de production. En tant que tels, les outils et équipements utilisés dans les activités de réparation et d'entretien ne font pas immédiatement partie de la production et, pour cette raison, ne sont pas considérés comme étant directement utilisés dans la fabrication.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3287.A