Exemptions : Publicité ; Église ; Fret
Avril 25, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mai 2012 à juin 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable vend et entretient des panneaux manufacturés en Virginia et dans plus de 20 autres États. Le contribuable conteste douze factures sur lesquelles la taxe sur les ventes a été calculée lors du contrôle. Le vérificateur a établi la taxe sur les factures en question parce que la taxe n'a pas été facturée au moment où les ventes ont été effectuées. Le contribuable conteste la taxe établie sur les factures pour les raisons suivantes : (1) les transactions concernaient uniquement de la main-d'œuvre ou des services et aucun bien meuble corporel n'a été vendu ; (2) les transactions concernaient l'arpentage, l'enlèvement et les permis et aucun bien meuble corporel n'a été vendu ; (3) la transaction concernait des frais de transport vers son client ; (4) les transactions concernaient de la publicité ; ou (5) la transaction a été effectuée au profit d'une église.
DÉTERMINATION
Travail et services
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le prix de vente comme suit :
Le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au locataire par le concessionnaire, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit.
En ce qui concerne les factures énumérées ci-dessous, le contribuable affirme qu'il s'agit de frais de main-d'œuvre ou de services et qu'aucun bien corporel n'a été vendu au client. Le contribuable maintient que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à ces factures.
Facture *****
Le numéro de la facture en question est *****. Le contribuable maintient que la facture ne concerne que le travail de réparation. La facture a été jugée taxable par l'auditeur parce que les frais de "second voyage" de $***** sont taxables en tant que service lié à la vente d'alimentations électriques.
Facture *****
Le contribuable indique que cette facture concerne une étude, un déménagement et un permis, et qu'aucun bien meuble corporel n'a été amélioré ou échangé. L'auditeur a considéré que la transaction était imposable dans le cadre de l'audit parce que les services en question ont été vendus dans le cadre de la vente de matériel et de clips.
Facture *****
Le contribuable conteste l'inclusion de cette facture dans l'audit, affirmant qu'il s'agissait uniquement de l'étude d'un panneau et qu'aucun bien meuble corporel n'a été vendu ou échangé. L'auditeur a considéré que la transaction était imposable parce qu'il pensait que l'étude du site faisait partie d'une enseigne vendue. Au cours de l'audit, le contribuable n'a pas fourni de documents supplémentaires (factures, contrats, etc.) relatifs à ce travail ou au client, comme le demandait l'auditeur.
Facture *****
Le contribuable déclare que cette facture concerne l'enlèvement et le permis. Cette transaction a été jugée taxable par l'auditeur parce que les services (étude du site, permis/approvisionnement et enlèvement) ont été vendus dans le cadre de la vente d'une enseigne.
Sur la base des informations fournies, la main-d'œuvre et les services faisant l'objet de ces factures sont vendus dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. En tant que tels, les frais auraient dû être inclus dans le prix de vente sur les factures soumises à la taxe, comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-602. Les informations fournies dans le cadre du recours du contribuable concernant ces factures sont insuffisantes pour déterminer si la cotisation d'audit est incorrecte. En conséquence, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise.
Publicité
Virginia Code § 58.1-609.6 5 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la "publicité telle que définie au § 58.1-602."
Le Virginia Code § 58.1-602 définit la publicité comme suit :
La planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent article est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-40 définit l'entreprise de publicité comme "toute personne ou groupe de personnes fournissant de la publicité...."
Le titre 23 VAC 10-210-41 stipule dans sa partie pertinente que
La taxe ne s'applique pas aux frais facturés par une entreprise de publicité pour des services professionnels de planification, de création ou de placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision ou d'autres médias, indépendamment de la manière dont ces frais sont calculés par l'entreprise de publicité et du fait que cette entreprise place effectivement ou non la publicité dans les médias.
Sur la base des autorités citées et d'un examen du site web du contribuable, il est clair que le contribuable n'exploite pas une entreprise de publicité ou ne fournit pas de publicité telle que définie ci-dessus. Les locations de panneaux d'affichage du contribuable ne peuvent donc pas bénéficier de l'exonération de la publicité ; elles sont donc soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Le contribuable n'a pas fourni les contrats de location de panneaux d'affichage demandés par cet auditeur, qui auraient expliqué les services fournis par le contribuable à ses clients. En conséquence, l'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise.
Frais de transport
Virginia Code § 58.1-609.5 5 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "frais de transport indiqués séparément".
Comme le prévoit la loi, les frais de transport doivent être indiqués séparément sur la facture pour être exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Le contribuable a eu la possibilité de fournir des informations supplémentaires démontrant que les frais en question concernaient l'expédition au client du contribuable et que ces frais étaient mentionnés séparément sur la facture. Cependant, le contribuable n'a pas fourni ces informations. Les informations fournies dans le recours du contribuable sont insuffisantes pour justifier l'annulation de la cotisation relative à cette transaction. En conséquence, l'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise.
Exemption pour les églises
Virginia Code § 58.1-609.10 16La loi sur l'impôt sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation prévoit, dans sa partie pertinente, que l'impôt sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation ne s'applique pas aux "biens meubles corporels achetés par les églises à but non lucratif qui sont exonérées d'impôts en vertu du § 501(c)(3) de l'Internal Revenue Code, ou dont les biens immobiliers sont exonérés d'impôts locaux en vertu des dispositions du § 58.1-3606."
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Le titre 23 VAC 10-210-280 stipule que
L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.
Pour que l'exemption relative aux ventes faites à une église s'applique, la vente doit répondre à l'un des critères énumérés dans le Virginia Code § 58.1-609.10 16. En outre, l'église doit fournir au contribuable un certificat d'exemption valide ou une lettre d'exemption pour les organisations à but non lucratif délivrée par le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-609.11, afin que la vente soit exonérée de la taxe. Le contribuable a eu la possibilité de fournir un certificat d'exemption ou une lettre d'exemption de l'église à but non lucratif pour étayer son affirmation selon laquelle l'évaluation est incorrecte, mais il n'a pas fourni ces informations. Les informations fournies dans le recours du contribuable sont insuffisantes pour justifier l'annulation de la cotisation relative à cette transaction. En conséquence, l'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, il n'y a pas lieu de réviser l'évaluation et celle-ci est maintenue telle qu'elle a été émise. Les factures révisées seront envoyées sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les factures impayées sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/884P