Août 11, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de mars 2012 à février 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une société de restauration aérienne qui passe des contrats avec des compagnies aériennes dans les principaux aéroports pour fournir des services alimentaires spécialisés pour les repas en vol. Le contribuable prépare ces repas dans des cuisines situées à l'intérieur de l'aéroport et travaille en collaboration avec les chefs cuisiniers des compagnies aériennes pour créer des menus spécialisés spécifiques aux normes et aux besoins de chaque compagnie aérienne. Le contribuable dispose également de cuisines spécialisées sur place, équipées pour préparer des repas sans gluten, halal, végétaliens et d'autres spécialités. Le contribuable cuisine et emballe les produits selon les spécifications de la compagnie aérienne et les charge dans l'avion à l'aide d'élévateurs.
Le contribuable conteste certaines constatations résultant de l'audit du ministère, comme suit :
- Taxe sur les transactions de services
- Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
- Taxe payée au département des véhicules à moteur de Virginie
- Taxe de vente précédemment payée aux vendeurs
- Taxe d'utilisation comptabilisée et versée
- Taxe sur les améliorations immobilières
- Taxe sur les véhicules de plus de 26,001 livres
- Exceptions d'audit en double
Le contribuable fait également valoir qu'il devrait pouvoir bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3. 2 et, par conséquent, certains équipements devraient être exemptés de la taxe.
DÉTERMINATION
Transactions de services non taxables
Le contribuable fait valoir que certaines exceptions retenues dans le cadre de l'audit concernaient des services non imposables et qu'elles devraient être retirées de l'audit. Étant donné que le contribuable a classé les dépenses par numéro d'actif et que c'est ainsi que le vérificateur a classé les exceptions lors du contrôle, il est difficile de déterminer si les achats en question concernaient effectivement des services non imposables. Le contribuable a fourni des documents à l'appui de sa position. La documentation sera transmise à l'auditeur pour examen. Si l'auditeur conclut que cette documentation est suffisante pour prouver que les achats liés aux numéros d'actifs en question concernent des services non taxables, les transactions seront retirées de l'audit.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Le Virginia Code § 58.1-611 stipule qu'un "crédit sera accordé sur les taxes imposées par ce chapitre en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans ce Commonwealth de biens meubles corporels qu'elle a achetés dans un autre État". Le montant du crédit est égal à l'impôt qu'il a payé à un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci en raison de l'imposition d'un impôt similaire lors de l'achat ou de l'utilisation du bien. Le montant du crédit ne peut excéder la taxe imposée par le présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-450 développe le statut et explique que :
Toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ou à sa subdivision politique ou aux deux pour ce bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par la Virginie sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat. Ce crédit n'exige pas que l'État d'achat accorde un crédit similaire pour l'impôt payé à la Virginie. Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État.
Les numéros de facture fournis ne correspondent pas clairement aux numéros d'actifs figurant dans la liste des exceptions d'audit ; par conséquent, la documentation sera fournie à l'auditeur pour examen. Si la documentation fournit des preuves suffisantes que la taxe a été correctement payée à un autre État sur les achats de biens meubles corporels utilisés par le contribuable en Virginie et évalués dans le cadre de l'audit, un crédit sera accordé. Le contribuable est informé qu'aucun crédit n'est accordé si la taxe en question a été facturée ou payée de manière erronée.
Taxe de vente payée au département des véhicules à moteur de Virginie
Le contribuable a fourni des documents indiquant que la taxe sur les ventes a été payée sur l'achat d'un véhicule au Virginia Department of Motor Vehicles. Les montants des achats figurant dans la documentation et ceux figurant dans les exceptions d'audit ne correspondent pas ; par conséquent, la documentation sera renvoyée à l'auditeur pour un examen plus approfondi. Si l'auditeur constate que la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur a été payée, le numéro d'actif 126593 sera supprimé de l'audit.
Taxe de vente payée aux vendeurs
Le contribuable a fourni des documents à l'appui de sa position selon laquelle la taxe sur les ventes a été précédemment payée aux vendeurs pour les biens numérotés 125640 et 127716. Cette documentation sera fournie à l'auditeur pour examen, et les numéros d'actifs en question seront retirés de l'audit si l'auditeur confirme que la taxe sur les ventes a été payée aux fournisseurs pour ces transactions.
Taxe d'utilisation à payer et à verser
Le contribuable a fourni des documents à l'appui de sa position selon laquelle la taxe d'utilisation a été comptabilisée et versée au ministère pour les numéros d'actifs 127714, 127715 et 127716. Cette documentation sera fournie à l'auditeur pour examen et les numéros d'actifs en question seront retirés de l'audit si l'auditeur confirme que la taxe d'utilisation a été comptabilisée et versée au ministère pour ces achats d'actifs.
Amélioration des biens immobiliers
Le contribuable conteste l'assujettissement à l'impôt d'un système d'arrosage, d'une vanne de chaudière, d'un compresseur de climatisation et d'un réservoir d'eau d'alimentation. Le contribuable soutient que ces éléments devraient être considérés comme annexés à un bien immobilier, car ils font partie intégrante des activités du contribuable et sont destinés à être des installations permanentes dans l'aéroport.
Dans l'affaire Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223Dans l'arrêt de la Cour suprême de Virginie, 16 S.E.2d 345 (1941), la Cour suprême de Virginie (la Cour "" ) a énoncé trois règles générales à appliquer pour déterminer si un bien meuble corporel est un accessoire fixe, et donc considéré comme faisant partie du bien immobilier à des fins fiscales, ou s'il reste un bien meuble soumis à l'impôt en tant que bien meuble corporel d'entreprise. Les trois critères sont les suivants (1) l'annexion du chattel (bien) à l'immeuble, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie de l'immeuble à laquelle il est relié est affectée ; et (3) l'intention des parties, c'est-à-dire l'intention du propriétaire du chattel d'en faire un ajout permanent à la propriété franche.
Pour que les tests s'appliquent, il est présumé que le bien est annexé à l'immeuble sous une forme ou une autre. Dans sa décision, la Cour a souligné que "l'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en compte pour déterminer si le chattel a été transformé en fixture. Transcontinental Gas and Pipe Company c. Prince William County, 210 Va. 550, 555 (1970), citant Danville Holding Company.
En général, pour déterminer l'intention, le département examine des documents tels que des contrats de location ou des contrats qui indiquent la destination du bien et l'intention des parties. En l'absence de documents ou d'informations autres que des photos des éléments en question, le département ne peut raisonnablement déterminer l'intention des parties, ni examiner la nature de la propriété en ce qui concerne le bâtiment. Dans le cas présent, le contribuable n'a pas fourni de documentation détaillée suffisante pour appliquer ce qui précède concernant le système de gicleurs et les autres éléments en cause. Par conséquent, les numéros d'actifs 126756, 127275, 127276,127332 et 127933 resteront dans l'audit.
Véhicules d'un poids supérieur à 26,001 livres
Le contribuable fait valoir que plusieurs biens ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation parce qu'il s'agit de véhicules qui pèsent plus de 26,001 livres. Pour cette analyse, le contribuable utilise les termes du Virginia Code § 58.1-1737, qui exonère "un camion, un camion tracteur, une remorque ou une semi-remorque, tels que définis séparément dans § 46.2-100...avec un poids nominal brut du véhicule ou un poids nominal brut combiné de 26,001 livres ou plus, auquel cas aucune taxe ne sera imposée conformément à la sous-section A 1 de § 58.1-1736." Cette loi concerne la taxe sur la location de véhicules à moteur qui n'a pas été perçue sur les véhicules en question.
L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur l'achat des véhicules par le contribuable. La documentation fournie par le contribuable dans le cadre de son recours comprend les titres de propriété du Virginia Department of Motor Vehicles pour certains des véhicules en question. Toutefois, il n'est pas certain que la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur ait été correctement appliquée à l'achat des véhicules conformément au Virginia Code § 58.1-2400. Étant donné que cela n'est pas évident sur la base de la documentation fournie, ces achats resteront dans l'audit.
Exceptions à l'audit des doublons
Le contribuable soutient que certains numéros d'actifs ont été dupliqués dans les exceptions d'audit. Après examen, il apparaît que les numéros d'actifs 126539, 126594 et 126595 sont des exceptions en double. Ces exceptions seront supprimées de l'audit.
Exemption pour la fabrication industrielle
Le contribuable soutient que son processus de préparation des aliments convertit des matières premières alimentaires en repas finis et qu'il s'agit d'une fabrication conforme à l'exemption prévue à cet effet par le Virginia Code § 58.1-609.3. 2. Le contribuable estime que l'exonération devrait s'appliquer à ses achats de refroidisseurs à air, d'une cuisinière wok à gaz, d'un condenseur de remplacement pour refroidisseur et d'un système de livraison et de production de denrées alimentaires (préparation de sandwichs réfrigérés). Le contribuable soutient en outre qu'il est un fabricant aux fins de l'impôt sur les ventes dans d'autres États et qu'il devrait être classé comme tel en Virginie. Bien que le contribuable puisse être un transformateur ou un fabricant dans d'autres États, pour bénéficier de l'exonération de la Virginie, les activités du contribuable doivent être de nature industrielle.
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement ... . utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente . . . ." Un certain nombre de tribunaux de Virginie ont interprété cette loi. Deux d'entre eux revêtent une importance particulière dans le cas présent. La Cour suprême de Virginie, dans l'affaire Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276La Cour de justice des Communautés européennes, 199 S.E.2d 511 (1973) a estimé que l'exonération n'était disponible que pour les transformateurs de produits destinés à la vente ou à la revente au sens industriel du terme. En outre, la Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Commonwealth v. Orange-Madison Cooperative, 220 Va. 655Dans son avis, 261 S.E.2d 532 (1980) a estimé que toutes les opérations de transformation ne pouvaient pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle, car cette exonération est limitée aux opérations de transformation qui sont de nature industrielle.
Les avis rendus dans les affaires judiciaires citées sont reflétés dans le règlement du ministère relatif à la fabrication et à la transformation. Le titre 23 VAC 10-210-920 A stipule que pour qu'une entreprise obtienne l'exemption, elle doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente. Conformément à la jurisprudence citée, cette production doit avoir un caractère industriel. Le fait que le ministère s'appuie sur les classifications des entreprises pour déterminer si les activités de fabrication et de transformation sont considérées comme étant de nature industrielle se fonde sur la définition légale de la fabrication et de la transformation dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette définition comprend une explication du terme "de nature industrielle." Selon la définition de ce terme, les entreprises sont considérées comme étant de nature industrielle si elles sont classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 dans le manuel SIC pour 1972 et dans les suppléments publiés ultérieurement. Le SIC a été remplacé par le système de classification des industries nord-américaines (NAICS). Le SIC et le NAICS attribuent des classifications industrielles en fonction de l'activité principale de l'entreprise. Si l'activité principale de l'entreprise n'est pas une activité de fabrication ou de transformation au sens de ces classifications, le ministère ne considère pas l'activité de l'entreprise comme étant de nature industrielle. L'entreprise ne peut donc pas prétendre à l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation.
Le contribuable a changé de code de classification depuis le contrôle. Le contribuable utilise actuellement un code NAICS qui se situe entre les codes SIC 20 et 39. Le contribuable soutient que le code NAICS 311991, Fabrication de denrées périssables, décrit le mieux les activités commerciales du contribuable. Cette classification comprend les "établissements dont l'activité principale consiste à fabriquer des aliments préparés périssables, tels que salades, sandwiches, plats préparés, pizzas fraîches, pâtes fraîches et légumes épluchés ou coupés". Une visite et d'autres informations disponibles concernant les activités du contribuable indiquent que la transformation des aliments a lieu dans de grandes cuisines situées dans les installations de l'aéroport. Ces cuisines sont séparées par compagnie aérienne et par type d'aliments spécialisés, entre autres désignations, et sont dirigées par des chefs qui utilisent des fours, des cuisinières et d'autres appareils que l'on trouve dans une cuisine commerciale.
Le contribuable exerce une activité de transformation de produits alimentaires préparés. Toutefois, les entreprises de restauration des compagnies aériennes sont classées sous le code NAICS 722310, Food Service Contractors. Cette classification comprend les "établissements dont l'activité principale consiste à fournir des services de restauration dans les locaux institutionnels, gouvernementaux, commerciaux ou industriels d'autres personnes, sur la base d'accords contractuels avec ces types d'organisations pour une période de temps déterminée". Les établissements relevant de cette classification fournissent des services de restauration à l'intention de l'organisation contractante ou de ses clients". En tant que prestataire de services de restauration pour les compagnies aériennes, il s'agit de la classification la plus appropriée des activités commerciales du contribuable.
Après examen des informations disponibles et des classifications des codes SIC et NAICS, le processus de fourniture, de cuisson et d'emballage manuel de repas dans des cuisines commerciales pour des compagnies aériennes contractantes n'entre pas dans les codes qui permettraient de considérer les activités du contribuable comme étant de nature industrielle. Par conséquent, je ne vois aucune raison d'accorder au contribuable l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
Le contribuable cite le document public 12-52 (4/23/2012) à l'appui de sa position, en raison de la similitude du contribuable avec le contribuable dans le document concernant la production d'aliments par le mélange de divers ingrédients. Le document public ne s'applique pas en l'espèce, car le contribuable est considéré comme un fabricant de denrées alimentaires suffisamment important pour être considéré comme industriel par nature et, par conséquent, pour bénéficier de l'exonération de la Virginie pour les activités de fabrication.
Sanction
Le titre 23 VAC 10-210-2032 permet de calculer le ratio de conformité d'un contribuable selon une méthode alternative si le calcul de l'auditeur indique qu'un contribuable n'a pas respecté le ratio de conformité requis pour la taxe sur les ventes ou l'utilisation. Le contribuable a utilisé la méthode alternative pour calculer le ratio de conformité et soutient que, parce qu'il est supérieur au seuil 85% pour les contrôles de deuxième génération, les pénalités liées au contrôle devraient être annulées.
Le contribuable a utilisé le calcul alternatif de la taxe sur les ventes pour calculer son ratio de conformité alors qu'il atteignait déjà un ratio de conformité de 100% en ce qui concerne la taxe sur les ventes. Le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation était de 10% et le contribuable n'a fourni aucune autre méthode de calcul, ni aucun document justificatif, pour calculer un taux de conformité plus élevé en matière de taxe d'utilisation. Par conséquent, le ratio de conformité de la taxe d'utilisation reste 10% , comme l'a calculé le vérificateur, et la pénalité a été correctement appliquée et restera dans l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour examen de la documentation et révisions. Le contribuable dispose de 60 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir des documents supplémentaires. Si le contribuable ne fournit pas de documentation supplémentaire, le vérificateur n'examinera que la documentation fournie lors de l'appel et ajustera le contrôle en conséquence.
Une fois les révisions terminées et les ajustements apportés aux cotisations d'audit, les factures révisées seront envoyées au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les cotisations sont payées dans les 60 jours suivant la date des factures. Veuillez effectuer le paiement dans les 60 jours à compter de la date de la facture à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à (804) 225-2596.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1866L