Juillet 21, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2015 à décembre 2017.
FAITS
Le contribuable exploite des restaurants dans plusieurs localités de Virginia. Le contribuable fournit des services de restauration pour les banquets et les événements. L'audit du ministère a révélé que le contribuable avait effectué des ventes non taxées de repas de traiteur à des clients dont les certificats d'exemption n'étaient pas valides. Les transactions en question concernent des ventes effectuées à une entité gouvernementale et à une entité à but non lucratif. Le contribuable cite le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-3 (5/2/2016) pour contester les transactions en question.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-623 A fournit :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 B explique en outre que :
L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat. (souligné par l'auteur).
VTB 16-3
Le Département a publié le VTB 16-3 pour traiter le changement de politique relatif à l'achat exonéré de repas et de services de traiteur par les organisations à but non lucratif, les églises et les entités gouvernementales. Avant le changement de politique du ministère, les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales et les églises ne pouvaient pas utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour effectuer des achats exonérés de repas préparés et de services de traiteur, car ces catégories de produits alimentaires étaient considérées comme des services imposables. Dans le cadre de la nouvelle politique, les repas et la restauration ne sont pas soumis à la taxe conformément aux exemptions statutaires accordées aux entités gouvernementales étatiques et locales et aux organisations à but non lucratif.
Le contribuable cite la partie suivante de VTB 16-3 pour étayer le fait que les transactions en question peuvent bénéficier d'une exonération.
Pour les achats effectués à partir d'avril 22, 2016, les entités gouvernementales locales et d'État, les organisations à but non lucratif et les églises à but non lucratif peuvent utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation délivrés conformément au Virginia Code § 58.1-609.1(4), § 58.1-609.11, et § 58.1-609.10(16) pour effectuer des achats exonérés de nourriture et de repas, ainsi que certains "services imposables" fournis dans le cadre de la fourniture de repas.
VTB 16-3 prévoit en outre ce qui suit :
Pour les achats effectués à partir du mois d'avril 22, 2016, les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales locales et d'État et les églises peuvent utiliser leur certificat d'exemption à but non lucratif, leur certificat d'exemption gouvernementale, le formulaire ST-12, et leur certificat d'exemption auto-délivré, le formulaire ST-13A, pour acheter des aliments préparés, des services de restauration et des services connexes fournis dans le cadre de la vente d'aliments exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Transactions contestées
***** (Département de la défense)
Cette transaction concerne la vente de repas à une entité du gouvernement fédéral pour un banquet qui a eu lieu le février 25, 2015. L'émission de VTB 16-3 n'a pas modifié la politique du département en ce qui concerne les entités du gouvernement fédéral. VTB 16-3 stipule, en partie, que "les entités gouvernementales fédérales et les employés voyageant pour le compte du gouvernement restent exonérés de la taxe sur leurs achats de repas et de restauration, à condition que le paiement des repas soit effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel requis, à payer sur les fonds publics". Cette politique est codifiée au titre 23 VAC 10-210-690 A, qui prévoit ce qui suit :
Les ventes aux États-Unis, au Commonwealth de Virginie ou à ses subdivisions politiques sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics. Les ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées sur des fonds publics sont imposables ...
La sous-section B stipule que :
Les achats de repas, de logement et d'autres types d'hébergement effectués par le gouvernement fédéral ou ses employés en voyage d'affaires sont exonérés de la taxe à condition que le paiement des repas, du logement ou d'autres types d'hébergement soit effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel (par exemple, par facturation directe au gouvernement ou par l'utilisation d'une carte de crédit du gouvernement).
Pour cette transaction, un certificat d'exemption valide a été fourni pour l'entité gouvernementale, mais la preuve requise du paiement par le gouvernement fédéral n'a pas été fournie. Au cours du contrôle, le contribuable a eu la possibilité de fournir un bon de commande et une preuve de paiement par le gouvernement fédéral afin de déterminer le statut d'exonération de cette transaction. Ni le bon de commande ni la preuve du paiement par le gouvernement n'ont été présentés lors de l'audit ou dans le cadre du recours. En conséquence, la transaction a été correctement incluse dans l'audit et il n'y a aucune raison de supprimer ce poste.
***** (à but non lucratif)
Le certificat d'exemption prévu pour cette entité à but non lucratif a expiré au moment de la transaction en question. Plus précisément, le certificat d'exemption fourni avec l'appel a expiré en mars 15, 2017, et la vente de repas préparés par un traiteur a eu lieu en octobre 28, 2017. Virginia Code § 58.1-623 B prévoit, en partie, que " [s]i une exonération concerne une organisation à but non lucratif, autre qu'une église à but non lucratif, qui s'est qualifiée pour une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu du § 58.1-609.11, le certificat d'exonération est valable jusqu'à la date d'expiration prévue sur le certificat d'exonération". Conformément au Virginia Code § 58.1-623 B, un certificat d'exemption expiré n'est pas valable.
En outre, le certificat d'exemption expiré ne reflète pas le changement de politique du ministère. Le certificat précise toujours que "l'exonération ne s'applique pas à l'achat de services imposables, tels que les repas ou le logement". La section suivante de VTB 16-3 s'applique à la documentation d'exemption fournie pour cette transaction :
Bien que l'actuel certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif interdise explicitement l'utilisation du certificat pour l'achat de services taxables exemptés de la taxe, le ministère ne délivrera pas pour l'instant de nouveau certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif qui achètent des aliments préparés, des services de traiteur et d'autres services connexes admissibles. Au lieu de cela, le ministère émettra une lettre d'information que les organisations à but non lucratif admissibles pourront présenter, accompagnée de leur certificat d'exemption, lorsqu'elles achèteront des repas préparés, des denrées alimentaires et des services de traiteur. [souligné par l'auteur].
Le contribuable a eu la possibilité, au cours du contrôle, de fournir un certificat d'exonération actualisé et une lettre d'avis du ministère à la suite du changement de politique d'avril 22, 2016, afin de déterminer le statut d'exonération de la transaction en question. Ni le certificat d'exemption actualisé ni la lettre de notification du ministère n'ont été présentés lors de l'audit ou dans le cadre du recours. En conséquence, la transaction a été correctement incluse dans l'audit et il n'y a aucune raison de supprimer ce poste.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 60 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les bulletins fiscaux cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3244.G