BULLETIN FISCAL 16-3
Mai 2, 2016
INFORMATIONS IMPORTANTES CONCERNANT LES REPAS ET LA RESTAURATION
ACHETÉS PAR DES ORGANISATIONS À BUT NON LUCRATIF, DES ÉGLISES ET DES ENTITÉS GOUVERNEMENTALES
Depuis le mois d'avril 22, 2016, le département des impôts ("le département") a modifié sa politique concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux services de restauration et autres services liés aux achats de nourriture et de repas par les organisations à but non lucratif, les églises à but non lucratif et les entités gouvernementales locales et de l'État. Le présent bulletin fiscal a pour objet de fournir des indications sur ce changement de politique.
En général
Pour les achats effectués à partir d'avril 22, 2016, les entités gouvernementales locales et d'État, les organisations à but non lucratif et les églises à but non lucratif peuvent utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation délivrés conformément à l'article 58.1-609.1(4) du code de la Va, § 58.1-609.11, et § 58.1-609.10(16) pour effectuer des achats exonérés de nourriture et de repas, ainsi que certains "services imposables" fournis dans le cadre de la fourniture de repas. Le ministère ne refusera plus à ces organisations l'exemption sur les achats de restauration et de repas au motif que l'entité achète un service taxable. En outre, le ministère ne refusera plus l'exonération gouvernementale ou à but non lucratif au motif que l'entité admissible a acheté les repas et les services connexes pour les consommer par des particuliers. Le ministère appliquera plutôt un nouveau critère pour déterminer si les achats sont effectués pour l'utilisation ou la consommation de l'entité admissible.
LÉGISLATION ET POLITIQUE ACTUELLES
Exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les organisations à but non lucratif et les entités gouvernementales
Code de Virginie § 58.1-609.1(4) exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis. Cette exemption permet aux organisations gouvernementales fédérales, étatiques et locales, aux écoles publiques et à d'autres entités gouvernementales d'effectuer des achats exonérés de biens meubles corporels en utilisant le Government Exemption Certificate (certificat d'exemption gouvernementale), le formulaire ST-12.
En vertu du Va. Code § 58.1-609.11, Les organisations à but non lucratif bénéficient d'une exonération de la Retail Sales and Use Tax sur les biens meubles corporels achetés pour l'usage ou la consommation de l'organisation. Pour bénéficier de l'exonération, l'ASBL doit remplir les conditions légales d'exonération, déposer une demande et se voir délivrer un certificat d'exonération par le ministère.
Comme alternative à la satisfaction des exigences d'exemption des organisations à but non lucratif, Va. Code § 58.1-609.10(16) permet aux églises à but non lucratif qualifiées de bénéficier d'une exonération limitée sur les achats de biens meubles corporels éligibles, en utilisant le certificat d'exonération auto-délivré, le formulaire ST-13A. L'exonération s'applique aux biens meubles corporels utilisés dans le cadre de services religieux par une congrégation se réunissant en un seul lieu et aux biens meubles corporels destinés à être utilisés dans des salles des bâtiments publics de l'église utilisés dans le cadre des activités de l'église. L'exonération s'applique également à d'autres biens meubles corporels spécifiés, tels que les baptistères et les bulletins.
Exonération refusée pour les repas préparés, les services de traiteur et certains autres services taxables
En règle générale, les frais de services sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Les services fournis en rapport avec des biens meubles corporels exonérés sont également exonérés de la taxe. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels imposables sont considérés comme des "services imposables" et sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le ministère a déclaré que les aliments et les repas constituent des biens meubles corporels imposables ; par conséquent, les services fournis dans le cadre de la fourniture, de la préparation ou du service d'aliments ou de repas sont considérés comme des "services imposables" qui sont soumis à la taxe.
Étant donné que l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales et les églises utilisant des certificats d'exonération limités s'applique uniquement aux biens meubles corporels et non aux services imposables, il est généralement interdit à ces entités d'utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour effectuer des achats exonérés de repas préparés, de services de traiteur et de services imposables similaires. Selon la politique actuelle du ministère, seules les organisations à but non lucratif qui appartiennent à la même catégorie d'entités exonérées de la taxe sur les services imposables à compter du mois de juin 30, 2003, peuvent effectuer des achats exonérés de services imposables. Cette exception est requise en vertu du Va. Code § 58.1-609.11(A).
Exemption généralement refusée pour les repas consommés par des particuliers
Les lois accordant les exonérations gouvernementales et non lucratives exigent que le bien en question soit acheté pour l'utilisation ou la consommation de l'entité éligible afin que l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique. Le ministère a interprété cette exigence de manière à refuser l'exonération pour les denrées alimentaires, les repas préparés et les services taxables connexes achetés par l'État et les collectivités locales pour être consommés par des particuliers. Par conséquent, les fonctionnaires de l'État et des collectivités locales qui achètent des repas lors de voyages d'affaires n'ont pas droit à l'exonération sur ces achats, que l'entité gouvernementale paie directement les repas ou que l'employé soit remboursé par l'entité gouvernementale. De même, les États et les collectivités locales doivent payer la taxe sur les ventes et l'utilisation des repas achetés pour des banquets, des fêtes de bureau et d'autres événements sociaux lorsque les repas sont consommés par des particuliers. Le ministère a autorisé l'exonération des denrées alimentaires et des repas achetés par l'État et les collectivités locales pour être consommés par des particuliers uniquement si la fourniture des repas aux particuliers est une fonction officielle de l'entité exonérée. Par exemple, le ministère autorise les collectivités locales à acheter des repas exonérés de la taxe pour les détenus hébergés dans les établissements pénitentiaires. De même, les hôpitaux publics peuvent acheter des repas pour leurs patients en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Les achats de repas par le gouvernement fédéral ou ses employés voyageant pour le compte du gouvernement sont exonérés de la taxe à condition que le paiement des repas soit effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel requis et payé sur les fonds publics. Si un employé paie ses repas et son hébergement avec des fonds personnels, une carte de crédit personnelle ou une carte de crédit fournie par le gouvernement, dont la facture est envoyée directement à l'employé et sera remboursée par le gouvernement, il n'y a pas d'exonération possible.
CHANGEMENT DE POLITIQUE A PARTIR D'AVRIL 22, 2016
Les services fournis dans le cadre de ventes de denrées alimentaires exonérées sont exonérés ; l'hébergement reste imposable
Pour les achats effectués à partir du mois d'avril 22, 2016, les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales locales et d'État et les églises peuvent utiliser leur certificat d'exemption à but non lucratif, leur certificat d'exemption gouvernementale, le formulaire ST-12, et leur certificat d'exemption auto-délivré, le formulaire ST-13A, pour acheter des aliments préparés, des services de restauration et des services connexes fournis dans le cadre de la vente d'aliments exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le ministère ne refusera plus aux organisations à but non lucratif, aux entités gouvernementales locales et d'État et aux églises une exonération sur leurs achats de repas, de services de restauration ou d'autres services fournis dans le cadre de la fourniture de nourriture, au motif que l'entité achète un service imposable. Les entités à but non lucratif éligibles et les gouvernements locaux et d'État qui achètent des denrées alimentaires, des repas et des services associés destinés à être consommés par des particuliers doivent satisfaire au nouveau test d'utilisation et de consommation du ministère, expliqué ci-dessous, pour que l'exonération s'applique.
Les églises qui utilisent un certificat d'exonération ST-13A auto-délivré et les entités du gouvernement fédéral ne sont pas tenues de satisfaire au test du nouvel usage et de la consommation pour acheter des repas, des services de restauration et des services connexes exonérés de la taxe. Les églises qui utilisent le certificat d'exemption limitée doivent satisfaire aux exigences énoncées dans le Va. Code § 58.1-609.10(16) pour bénéficier de l'exonération.
Les entités du gouvernement fédéral et les employés voyageant pour le compte du gouvernement restent exonérés de la taxe sur leurs achats de repas et de restauration, à condition que le paiement des repas soit effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel requis pour être payé sur des fonds publics.
Les entités gouvernementales locales et nationales, les organisations à but non lucratif et les églises qui utilisent le certificat d'exemption limité et auto-délivré continueront à être redevables de la Retail Sales and Use Tax sur les achats d'hébergements taxables fournis pour moins de 90 jours continus et d'autres services taxables qui ne sont pas fournis dans le cadre de la fourniture de repas.
Exigence d'utilisation ou de consommation pour les entités gouvernementales et les organisations à but non lucratif achetées pour la consommation individuelle
En vertu de cette nouvelle politique, le ministère utilisera un critère clair pour déterminer si l'achat par une entité gouvernementale locale ou étatique ou une organisation à but non lucratif de denrées alimentaires ou d'autres biens meubles corporels, de repas préparés, de services de restauration ou de services connexes satisfait à l'exigence légale d'"utilisation ou de consommation" lorsqu'ils sont achetés pour être consommés par des particuliers. Dans le cadre de ce test, les organisations à but non lucratif et les entités gouvernementales étatiques et locales doivent démontrer ce qui suit :
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- La fourniture des repas préparés, des services de restauration ou des services applicables favorise une fonction, une mission, un service ou un objectif de l'entité gouvernementale ou à but non lucratif ; et
- Le coût de la nourriture, des repas ou de la restauration est facturé et payé par l'entité qui demande l'exonération de la taxe, le paiement étant prélevé sur le compte de l'entité, plutôt qu'en espèces ou sur le compte d'un particulier ; et
- L'entité qui demande l'exemption détermine à qui, quand et comment les repas ou les denrées alimentaires sont servis et consommés.
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Exemples
Exemple 1: Une agence de l'État de Virginie organise un banquet annuel en l'honneur de ses employés et achète des services de restauration auprès d'un restaurant local. Le montant forfaitaire des frais de restauration figurant sur la facture comprend les frais de restauration, les frais de serveurs et les frais de mise en place et de démontage des tables. L'agence d'État paie la facture au moyen d'un chèque tiré sur le compte officiel de l'agence. Le banquet des employés contribue au service de l'agence, les frais de restauration sont payés par l'agence et l'agence a déterminé comment les repas seront distribués (à savoir, à ses employés). Ainsi, l'agence d'État peut utiliser le certificat d'exemption gouvernementale, le formulaire ST-12, pour acheter les repas et services de traiteur en exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Exemple 2: Chaque mois, l'église A achète des repas préparés et des services de traiteur au restaurant A pour servir les sans-abri dans le sanctuaire de l'église. L'église n'est pas titulaire d'un certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif délivré par le ministère. Au lieu de cela, l'église utilise le certificat d'exemption limité qu'elle a elle-même délivré, le formulaire ST-13A, pour acheter des biens meubles corporels admissibles exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Étant donné que la vente des repas préparés et des services de traiteur a été traitée comme une vente imposable d'un service, le restaurant A n'a jamais accepté le formulaire ST-13A de l'église pour les achats de repas préparés et de services de traiteur. À partir d'avril 22, 2016, l'Église A peut utiliser son certificat d'exemption Form ST-13A pour acheter des aliments préparés et des services de traiteur destinés aux sans-abri dans le sanctuaire de l'église en exonération de la Retail Sales and Use Tax (taxe sur les ventes au détail et l'utilisation).
Exemple 3: L'entraîneur bénévole d'une équipe de ligue junior à but non lucratif achète des pizzas pour l'équipe en utilisant son compte personnel. L'équipe Little League dispose de son propre compte, sur lequel le bénévole sera remboursé du coût de la pizza à une date ultérieure. Les frais de pizza sont soumis à la taxe.
Exemple 4: Un fonctionnaire local se rendant à une conférence dans l'État achète ses repas à l'aide d'une carte de crédit émise par l'administration locale. Les frais de carte de crédit sont facturés directement à l'employé du gouvernement local, mais la localité remboursera l'employé à une date ultérieure. Étant donné que les frais de repas ne sont pas facturés directement à l'administration locale et que celle-ci ne détermine pas à qui, quand et comment le repas sera consommé, l'employé de l'administration locale sera assujetti à la taxe sur l'achat du repas.
Exemple 5: Une organisation à but non lucratif qui détient un certificat d'exemption valide auprès du ministère réserve une conférence dans un hôtel. L'offre de conférences de l'association comprend des salles de réunion, du matériel audiovisuel et des services de restauration. Les frais de chaque transaction sont indiqués séparément sur la facture de l'hôtel. À partir d'avril 22, 2016, l'organisation à but non lucratif peut utiliser son certificat d'exonération pour acheter des services de restauration exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Les équipements audiovisuels peuvent également être achetés en exonération de la taxe. Les frais de la salle de réunion restent soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation, étant donné que le certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif ne peut pas être utilisé pour acheter des logements taxables exemptés de la taxe. Notez que si les salles de réunion et l'équipement audiovisuel étaient regroupés en un seul coût, la taxe sur les ventes s'appliquerait au coût total.
Dans la mesure où l'organisation à but non lucratif de cet exemple impose un droit d'entrée ou d'inscription aux participants à la conférence, lequel droit comprend les frais de repas, l'organisation à but non lucratif peut être dispensée de facturer et de percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation sur le droit d'inscription si l'organisation à but non lucratif organise des événements similaires moins de 23 fois par an et satisfait par ailleurs aux exigences d'exonération des ventes occasionnelles en vertu du Va. Code § 58.1-609.10(2). Pour plus d'informations sur l'exonération des organisations à but non lucratif pour les ventes occasionnelles, voir le Virginia Tax Bulletin 09-08.
Mise en œuvre de la nouvelle politique
Cette nouvelle politique s'applique aux achats de repas préparés et de services de restauration, ainsi qu'à tous les frais de main-d'œuvre liés à la fourniture de repas préparés et de services de restauration, tels que les frais de service, les frais de préparation ou de service de la nourriture, la mise en place et le démontage du site, et le nettoyage. Aucune disposition du présent règlement ne modifie la politique relative aux services imposables, à l'exception des denrées alimentaires.
La nouvelle politique s'appliquera de manière prospective. Les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales locales et d'État et les églises doivent appliquer la taxe sur les ventes et l'utilisation de la manière décrite dans la section Politique actuelle de ce Bulletin fiscal pour tous les achats de produits alimentaires préparés, de services de restauration et de services connexes effectués avant avril 22, 2016.
Bien que l'actuel certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif interdise explicitement l'utilisation du certificat pour l'achat de services taxables exemptés de la taxe, le ministère ne délivrera pas pour l'instant de nouveau certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif qui achètent des aliments préparés, des services de traiteur et d'autres services connexes admissibles. Au lieu de cela, le ministère émettra une lettre d'information que les organisations à but non lucratif admissibles pourront présenter, accompagnée de leur certificat d'exemption, lorsqu'elles achèteront des repas préparés, des denrées alimentaires et des services de traiteur. Des certificats d'exemption actualisés seront délivrés lorsqu'une organisation renouvelle son certificat d'exemption, ou à la demande de l'organisation.
Étant donné que les règlements du ministère concernant les organisations à but non lucratif ( 23VAC10-210-1070 et suivants), les ventes aux entités gouvernementales ( 23VAC10-210-690) et les églises ( 23VAC10-210-310 ) ne reflètent pas ce changement de politique, le ministère prévoit de modifier ces règlements dans un avenir proche.
Ce bulletin fiscal est disponible en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant le présent bulletin d'information fiscale, veuillez contacter le bureau des services à la clientèle du ministère des impôts à l'adresse suivante : (804) 367-8037. Pour toute question spécifique relative aux organisations à but non lucratif, veuillez contacter l'unité d'exemption des organisations à but non lucratif à l'adresse suivante : (804) 4023.