Juillet 7, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") pour la période allant d'octobre 2010 à juin 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fournisseur de produits et de services de nettoyage de haute précision pour les industries de haute technologie. À la suite de l'audit du département, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur (1) des achats d'actifs non taxés et (2) des échantillons retirés d'un stock de revente et fournis gratuitement à des clients.
Le contribuable conteste l'impôt établi sur les achats d'actifs et soutient que les frais concernent une main-d'œuvre exonérée d'impôt pour la modification d'un logiciel. Le contribuable soutient en outre que l'accord de maintenance évalué dans le cadre de l'audit devrait être taxé à 50% de la charge totale. En outre, le contribuable conteste l'impôt établi sur les échantillons de produits retirés du stock et fournis gratuitement aux clients pour des essais de nettoyage, en soutenant que les transactions peuvent bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement. Le contribuable s'est acquitté de l'imposition et demande le remboursement de la taxe d'utilisation imposée pour les factures contestées et les échantillons retirés de l'inventaire.
DÉTERMINATION
Actifs immobilisés
L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur les contrats de logiciels pour lesquels le contribuable n'a pas perçu la taxe de vente sur la facture. Les contrats de logiciels et la majorité des factures correspondantes sont rédigés en allemand. Je crois comprendre que le contribuable n'a pas été en mesure de fournir la documentation à l'auditeur en anglais. Par conséquent, l'auditeur a traduit la documentation le mieux possible. Je vais aborder les points contestés ci-dessous.
Contrat n°***** : L'auditeur a mentionné le montant forfaitaire du contrat de logiciel dans les exceptions. Le contribuable fournit trois factures distinctes qui représentent le montant forfaitaire du contrat.
Facture 1: Le contribuable convient que cette facture représente le coût des achats de modules logiciels et qu'elle est correctement évaluée.
Facture 2: La facture représente une charge d'allocation 27% au contribuable pour les services fournis par le chef de projet pour le projet de mise en œuvre. Le contribuable affirme que les frais concernent des services de mise en œuvre du logiciel et sont considérés comme des frais de main-d'œuvre non imposables.
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de vente" comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente".
Le Département a déjà statué sur l'application de la taxe sur le chiffre d'affaires aux frais de gestion de projet. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 18-106 (6/6/2018), le contribuable a fait valoir que la taxe imposée sur les frais de gestion de projet pouvait être considérée comme de la main-d'œuvre d'installation exonérée en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5. 2 et en tant que service exempté en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040. Le commissaire fiscal a décidé que la gestion par un technicien d'un projet audiovisuel n'était pas un service d'installation au sens du Virginia Code § 58.1-609.5 2. Les frais de gestion, décrits comme des coûts de main-d'œuvre pour un technicien sur place, étaient plutôt des services imposables fournis dans le cadre de la vente d'un bien meuble corporel, les systèmes et équipements audiovisuels.
Dans ce cas, la description fournie sur la facture ne permet pas de savoir si les frais de main-d'œuvre correspondent aux services d'installation effectivement fournis. Conformément à l'arrêté royal 18-106, le ministère ne reconnaît l'exonération que pour les services d'installation effectivement fournis. En l'absence de preuves suffisantes que les frais sont des services d'installation réels, les frais de main-d'œuvre liés au chef de projet sont considérés comme un service imposable en rapport avec la vente du logiciel. Par conséquent, l'auditeur a correctement évalué la taxe d'utilisation sur les honoraires du gestionnaire de projet.
Facture 3: La facture concerne un contrat de maintenance d'un an.
Virginia Code § 58.1-609.5 9 prévoit que "les contrats d'entretien dont les termes prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre sont soumis à la taxe sur la moitié de la charge totale pour ces contrats seulement...". ." L'achat en question représente l'achat d'un contrat d'entretien qui remplit les conditions requises pour être traité en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5 9. En conséquence, cette transaction sera ajustée par 50% .
Contrat n°***** : La facture fournie représente une allocation de 27% au contribuable pour 112 heures pour les services fournis par le gestionnaire de projet. Comme il n'est pas clair que les frais de main-d'œuvre correspondent à des services d'installation réels, ils sont considérés comme des services liés à la vente du logiciel et sont imposables. Par conséquent, ce point restera dans l'audit.
Recherche et développement
Virginia Code § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense" (biens meubles achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire). Les termes "recherche fondamentale" et "recherche et développement" sont définis au titre 23 VAC 10-210-3070 A. Le but ultime de la recherche fondamentale est de faire progresser les connaissances ou la technologie dans un domaine scientifique ou technique particulier. L'objectif ultime de la recherche et du développement est de transformer les connaissances nouvellement acquises en un nouveau produit ou processus utilisable, en un produit amélioré ou en une nouvelle utilisation d'un produit existant. Le règlement stipule toutefois que la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client n'est pas considérée comme de la recherche et du développement, sauf si la modification est effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.
La section B de ce règlement explique ce qui ne constitue pas une recherche :
La recherche ne comprend pas l'essai ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité. . . . En outre, la recherche ne comprend pas l'analyse environnementale, l'analyse d'échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre, la recherche opérationnelle, les études de faisabilité, les enquêtes d'efficacité, les études de gestion, les enquêtes auprès des consommateurs, les enquêtes économiques, la recherche en sciences sociales, les études métaphysiques, la publicité, les promotions ou la recherche en rapport avec des projets littéraires, historiques ou similaires.
En ce qui concerne l'exemption pour la recherche et le développement, "l'utilisation directe" est définie au titre 23 VAC 10-210-3070 A comme "les activités qui font partie intégrante de la recherche fondamentale ou des activités de recherche et de développement, y compris toutes les étapes de ces activités, mais à l'exclusion des activités secondaires telles que l'administration, la maintenance générale, la commercialisation des produits et d'autres activités collatérales au processus de recherche proprement dit. "L'utilisation exclusive" s'applique aux articles qui sont utilisés uniquement dans le cadre d'activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement.
Une recherche sur le site Internet du contribuable montre que ce dernier propose aux clients des essais de nettoyage gratuits dans ses centres techniques. Grâce à son vaste choix de machines de nettoyage, le contribuable peut aider et guider le client dans le choix du type de machine le plus approprié et de l'agent nettoyant le plus efficace pour le processus du client. Dans le cadre des essais de nettoyage, le contribuable procède à des évaluations analytiques de la propreté qui confirment les résultats obtenus. Après tous les essais, le client reçoit un rapport technique complet détaillant tous les résultats des essais, les recommandations relatives au processus et les paramètres critiques de fonctionnement du processus.
Sur la base des autorités susmentionnées, les échantillons de nettoyage ne font pas partie intégrante de la recherche fondamentale ou des activités de recherche et de développement. Au contraire, les échantillons de nettoyage prélevés dans l'inventaire du contribuable et fournis gratuitement à ses clients pour des essais de nettoyage visent à démontrer l'utilisation des produits et à aider le client à choisir l'agent de nettoyage le plus efficace pour son processus. Étant donné que les échantillons de nettoyage ne sont pas uniquement utilisés dans le cadre d'activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement, ils ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption pour la recherche et le développement prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3. 5.
Le titre 23 VAC 10-210-490 prévoit que "[t]oute personne qui retire un bien meuble corporel pour son propre usage d'un inventaire de biens sur lequel aucune taxe n'a été payée doit déclarer la taxe sur le prix de revient de tous les biens retirés à des fins autres que la vente. . . ."
Conformément aux autorités citées, le contribuable est redevable de la taxe d'utilisation sur les échantillons de nettoyage retirés d'un inventaire hors taxe et fournis gratuitement à ses clients pour des essais de nettoyage. En conséquence, la taxe établie lors de l'audit pour les échantillons de nettoyage est correcte.
CONCLUSION
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour être révisé sur la base de cette décision. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation de contrôle. Après la révision de l'audit et l'ajustement de la dette qui en résulte, un remboursement du trop-perçu, avec les intérêts applicables, sera effectué au contribuable dès que possible.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1211.T