6 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant d'août 2012 à juillet 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite une division qui vend, installe et loue des systèmes et équipements audiovisuels. Le département a contrôlé le contribuable et évalué la taxe sur les ventes au détail sur les frais non taxés facturés pour divers services fournis lors de la vente de systèmes audiovisuels. Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les services, qui, selon lui, sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable soutient qu'une redevance de location non imposée pour un système de sonorisation a été imposée par erreur. Le contribuable conteste également la méthode d'échantillonnage des ventes utilisée dans le cadre de l'audit, au motif que les résultats de l'échantillon ne sont pas représentatifs de la période d'audit.
DÉTERMINATION
Les transactions contestées dans l'appel du contribuable seront abordées après une discussion des lois, des règlements et de la politique du ministère applicables qui constituent la base de l'appel du contribuable et de la présente décision.
Test de l'objet réel
Le contribuable déclare que bon nombre des services contestés présentent un degré élevé de personnalisation, d'unicité et de spécificité qui répondent aux critères nécessaires pour être classés comme services exonérés conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040. Le titre 23 VAC 10-210-4040 traite de l'application de la taxe aux transactions mixtes comprenant la vente de biens meubles corporels et de services. Le test de l'objet véritable est utilisé pour déterminer l'assujettissement à l'impôt de ces types de transactions. Le titre 23 VAC 10-210-4040 D stipule que
Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable. (souligné par l'auteur).
Sur la base des informations fournies, je reconnais que certains services du contribuable présentent un degré élevé de personnalisation, d'unicité et de spécificité. Or, en l'espèce, les systèmes et équipements audiovisuels sont le véritable objet des opérations de vente litigieuses. Les services fournis par le contribuable n'ont aucune valeur pour les clients qui ne disposent pas d'un système audiovisuel matériel. En règle générale, tous les frais de main-d'œuvre ou de services liés à la vente d'un système audiovisuel sont inclus dans le prix de vente imposable du système. Ces mêmes services sont exonérés de la taxe en vertu du critère de l'objet véritable lorsqu'ils sont fournis sans vente d'un système audiovisuel ou d'un autre bien meuble corporel.
Prix de vente
Au cours de la période d'audit, le contribuable a facturé la taxe sur les ventes sur le prix des biens meubles corporels, c' est-à-dire les systèmes et équipements audiovisuels, vendus à ses clients. En outre, le contribuable facturait aux clients des frais distincts pour divers services liés à la vente des systèmes et des équipements. Aucune taxe sur les ventes n'a été facturée pour ces services. L'auditeur a imposé la taxe sur les ventes au détail sur les frais non taxés parce que les services ont été fournis dans le cadre de ventes taxables de biens meubles corporels.
Virginia Code § 58 .1-603 impose la taxe sur les ventes au détail de Virginia à "toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth...." La taxe est calculée sur le prix de vente brut des biens meubles corporels.les biens personnels et les services qui sont expressément déclarés imposables en vertu de la loi de Virginia. Le "prix de vente" est défini dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, ... sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit". (souligné par l'auteur).
En l'absence d'exemption statutaire dans le Code of Virginia, les frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Une transaction de vente qui comprend des frais pour des biens meubles corporels et pour des services connexes est imposable sur le montant total de la vente, même si les services sont mentionnés séparément sur le registre des ventes. Ce traitement est cohérent avec l'application du test de l'objet véritable.
Le code de Virginia prévoit des exemptions pour certains types de services. Les lois sur l'exonération exigent généralement que les frais liés aux services exonérés soient mentionnés séparément dans le procès-verbal de la vente. Les frais sont alors correctement exclus du prix de vente imposable du bien vendu dans le cadre du service. Par exemple, le Virginia Code § 58.1-609.5 2qui est citée dans l'appel du contribuable, prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu". Le contribuable cite également dans son appel les documents publics 09-117 (7/31/09) et 11-127 (7/6/11), qui traitent tous deux de la politique du ministère en matière d'exonération des frais d'installation.
Interprétation stricte des exemptions
Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Sur la base de ce principe, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé à l'encontre de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). En outre, le Virginia Code § 58.1-205 1 stipule que "[t]out calcul d'une taxe par le département sera considéré comme correct à première vue". Cela signifie qu'il incombe aux contribuables de prouver qu'une évaluation émise par le département est incorrecte.
En gardant à l'esprit les autorités citées, j'aborderai les services contestés tels qu'ils sont exposés dans la lettre d'appel du contribuable en me référant aux numéros d'exception figurant dans le rapport d'audit.
Numéros d'exception 2, 9 et 16
Le contribuable déclare que ces exceptions sont des frais de programmation pour la création d'un code qui contrôle les systèmes et sous-systèmes d'un système audiovisuel. système. Le contribuable personnalise chaque système audiovisuel en fonction de la taille de la pièce, des fuseaux horaires, des horaires, de l'environnement sonore et d'autres besoins du client. Le contribuable crée une documentation technique spécifique (adressée comme "Exception #s 3 et 10") pour chaque système. La documentation est fournie à un sous-traitant qui écrit le code du programme qui contrôlera le système audiovisuel.
L'article 58.1-609.5 7 duVirginia Code prévoit une exonération de la taxe pour les "programmes personnalisés tels que définis à l'article 58.1-602. " Un "programme personnalisé" est défini dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "un programme informatique qui est spécifiquement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas un programme personnalisé". Le contribuable affirme que les services de programmation sont spécifiquement conçus et développés en fonction des besoins spécifiques de chaque client. Si tel est le cas, la programmation répond aux critères d'un programme personnalisé et l'exonération s'applique.
Avant que les frais de programmation contestés puissent être retirés de l'audit, il est nécessaire de vérifier que les services en question sont de la programmation personnalisée. Le contribuable doit fournir des preuves suffisantes que les frais correspondent à une programmation personnalisée pour chaque client. Pour cette raison, le contribuable doit fournir au département des documents qui établissent la nature personnalisée de la programmation. La documentation peut comprendre des bons de travail ou d'achat, des contrats, des factures détaillées du sous-traitant, une ventilation des heures de programmation pour chaque transaction ou d'autres informations similaires. L'audit sera ajusté le cas échéant pour supprimer les frais de programmation sur la base de l'examen de ces informations par le département.
Numéros d'exception 3 et 10
Le contribuable décrit ces transactions contestées comme des coûts de main-d'œuvre associés au développement de la conception d'un système audiovisuel personnalisé. Les diagrammes d'ingénierie et de flux de signaux sont produits et fournis à un sous-traitant qui utilise les informations pour créer un code de programme spécifique au système audiovisuel à vendre. (Voir la discussion précédente sur les exceptions 2, 9 et 16). Le contribuable maintient que les exceptions 3 et 10 sont des travaux d'installation exonérés et cite le Virginia Code § 58.1-609.5 2L'audit a également porté sur les documents suivants : P.D. 09-117 et P.D. 11-127, à l'appui de la suppression de ces éléments de l'audit.
P.D. 12-70 (5/3/12) traite d'une entreprise de signalisation qui a contesté une évaluation d'audit sur les frais de permis et d'études de site qui ont été facturés aux clients lors de la vente de panneaux. L'entreprise de signalisation a maintenu que les frais devaient être traités comme des frais d'installation exonérés. Le commissaire fiscal, citant la règle d'interprétation stricte des exonérations énoncée dans l'affaire Commonwealth v. Community Motor Bus, a déterminé que le les frais de permis et d'étude ne sont pas considérés comme des services d'installation exonérés parce que les activités sont préparatoires à l'installation effective des panneaux vendus et ont lieu avant celle-ci. La conception et la création des diagrammes d'ingénierie et de flux de signaux est également une activité qui intervient avant l'installation proprement dite d'un système audiovisuel.
Conformément à la règle de l'interprétation stricte des exemptions, les coûts de main-d'œuvre pour l'ingénierie et les diagrammes de flux de signaux ne sont pas des coûts de main-d'œuvre d'installation exemptés. Il n'y a pas d'autre exemption statutaire pour ce type de service. Bien que les diagrammes d'ingénierie et de flux de signaux puissent être personnalisés et propres au système vendu à chaque client, les frais relatifs à ces activités sont facturés dans le cadre de la vente du système audiovisuel. Conformément à la définition du prix de vente figurant dans le Virginia Code § 58.1-602, les frais contestés font partie du prix de vente imposable du système audiovisuel. Ainsi, les exceptions 3 et 10 resteront dans l'audit.
Je note que le recours du contribuable indique que l'arrêté royal 11-127 prévoit que la conception et la construction de systèmes audiovisuels constituent un travail d'installation exonéré. Cette conclusion n'est pas correcte. P.D. 11-127 indique simplement que certains postes de facturation contestés sont des travaux d'installation et qu'ils seront retirés du contrôle du contribuable. La lettre de détermination n'indique pas que la conception et la construction de systèmes audiovisuels sont des travaux d'installation exonérés. Le ministère a publié de nombreux documents publics indiquant que les frais de conception, de construction ou d'assemblage de biens meubles corporels sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de ces biens meubles corporels. Par exemple, voir l'IP 98-26 (3/13/98) et l'IP 96-88 (5/14/96).
Numéros d'exception 4 et 11
Ces frais contestés sont décrits sur les factures de vente du contribuable comme étant des "trous à boucher, calfeutrage contre le feu, trou découpé dans la table, installation d'un passe-fil". Le contribuable maintient que les frais sont des coûts de main-d'œuvre liés à l'installation de systèmes audiovisuels et qu'ils sont exonérés en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5 2 et le titre 23 VAC 10-210-4040.
D'après les informations fournies par le contribuable, certains travaux impliquant la dépose ou l'installation d'un système audiovisuel peuvent causer des dommages mineurs à l'immeuble ou à la structure. Le colmatage des trous et l'application d'un produit de calfeutrage sont des réparations qui permettent de remédier aux dégâts. Certaines réparations peuvent également être effectuées sur des biens immobiliers. Des trous sont découpés ou percés dans les meubles, les plafonds, les sols et les murs pour installer le câblage d'un système audiovisuel. Des œillets sont placés dans les trous pour le câblage. Le travail de perçage ou de découpe des trous et la mise en place des œillets dans les trous constituent une activité d'installation. Comme le décrit le contribuable, cette catégorie de frais consiste en un travail de réparation et d'installation et est exonérée de la taxe. Les frais contestés seront supprimés de l'audit.
Le contribuable déclare que cet élément de la facture peut comprendre un ou plusieurs des services énumérés dans la description. Si d'autres services ne sont pas inclus dans la description ou si le contribuable commence à facturer des services supplémentaires dans le cadre de ce montant forfaitaire, le contribuable doit évaluer si les frais de main-d'œuvre ou de services supplémentaires peuvent bénéficier d'une exonération. La politique de longue date du ministère est qu'une somme forfaitaire qui comprend des services imposables et des services exonérés est imposable sur la totalité de la somme. Cette position est étayée par l'exigence légale du Code de Virginia selon laquelle les frais de main-d'œuvre ou de services exonérés doivent être indiqués séparément. Si le montant forfaitaire contient des frais imposables, le montant total pourrait être considéré comme imposable si les services sont fournis dans le cadre de la vente d'un bien meuble corporel.
Numéros d'exception 5 et 12
Le contribuable met à disposition un technicien pour gérer certains de ses projets. Les clients ont la possibilité d'avoir un technicien de gestion de projet présent pour le travail. Selon le contribuable, les numéros d'exception 5 et 12 sont des frais de gestion de projet, qui sont décrits comme les coûts de main-d'œuvre pour qu'un technicien sur place joue un rôle de leader sur le chantier. Plusieurs techniciens peuvent rendre compte au technicien chargé de la gestion du projet. Le contribuable soutient que les frais de gestion du projet peuvent être considérés comme du travail d'installation exonéré en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5 2 et en tant que service exempté en vertu du titre 23 VAC 10-210-4040.
Les services de gestion de projet décrits peuvent impliquer la gestion de techniciens qui effectuent des services d'installation exemptés. Toutefois, en vertu de la règle de l'interprétation stricte, le département ne reconnaît l'exonération que pour les services d'installation effectivement fournis. La gestion par un technicien d'un projet audiovisuel n'est pas un service d'installation. Étant donné qu'il n'existe pas d'exonération légale pour le travail de gestion de projet et que l'objet réel des transactions est la vente taxable d'un système audiovisuel, les frais pour ce type de travail sont taxables et ont été correctement inclus dans l'audit.
Numéros d'exception 6 et 13
Les transactions en question concernent l'intégration et la mise en place du système audiovisuel sur le réseau IT du client. Les frais sont décrits comme les coûts de main-d'œuvre d'un technicien qui travaille avec l'équipe IT du client et l'aide à installer un système audiovisuel sur le réseau IT du client. Le contribuable maintient que les frais sont considérés comme de la main-d'œuvre d'installation exonérée. En outre, le contribuable cite le titre 23 VAC 10-210-4040 à l'appui de son affirmation selon laquelle les redevances correspondent à un service exonéré.
Dans l'affaire P.D. 13-119 (7/1/13), le commissaire à l'impôt a décidé que les frais facturés par une société de vente et d'entretien d'ordinateurs pour l'installation et la configuration pouvaient être considérés comme des services d'installation exonérés. P.D. 13-119 stipule que certaines activités qui se déroulent après que le L'emplacement physique d'un ordinateur peut être considéré comme faisant partie du processus d'installation. Le commissaire fiscal a reconnu que l'ajout d'un logiciel standard commandé par le client, le transfert de fichiers d'un ancien ordinateur vers un nouveau et l'ajustement des connexions réseau pour accepter le matériel informatique étaient correctement classés en tant qu'activités d'installation.
Sur la base de la politique exposée dans le P.D. 13-119, les frais engagés par le contribuable pour intégrer et placer le système audiovisuel du client sur le réseau IT de ce dernier peuvent être considérés comme des frais d'installation exonérés. Toutefois, la description fournie pour ce type de frais ne permet pas de savoir si un technicien effectue effectivement les activités d'intégration ou s'il se contente de diriger et d'assister le personnel IT du client. Le contribuable doit fournir des documents supplémentaires concernant les activités d'intégration afin que le département puisse les examiner. Si cela se justifie, les numéros d'exception 6 et 13 seront retirés de l'audit sur la base de cet examen.
Numéros d'exception 7 et 14
Les postes 7 et 14 correspondent aux frais de main-d'œuvre associés à l'utilisation d'un sous-traitant pour créer une interface utilisateur graphique personnalisée ("GUI") pour les dispositifs à écran tactile. Les coûts de main-d'œuvre comprennent les réunions avec le client pour examiner les illustrations et les graphiques, le développement d'une interface graphique et d'une mise en page pour une solution audiovisuelle particulière et les besoins du client. Le sous-traitant fournit la main-d'œuvre nécessaire à la mise en service, ou à l'installation, de l'interface graphique sur les appareils utilisés dans le système audiovisuel. Le sous-traitant crée également un fichier audio personnalisé spécifique à l'environnement de la pièce et l'installe sur le processeur de signal numérique.
Les frais en question consistent en divers types de travail ou de services. Certains coûts de main-d'œuvre, tels que les réunions avec les clients, le développement d'une interface graphique et la mise en page, ne sont pas exonérés de la taxe. Il semble que les transactions comprennent d'autres frais qui peuvent être exonérés. Cependant, dans le cas présent, les frais sont facturés ensemble sous la forme d'un montant forfaitaire. La politique de longue date du ministère est que les frais forfaitaires sont imposables sur le montant total si les montants forfaitaires comprennent un mélange de frais imposables et exonérés. Par exemple, le P.D. 02-60 (4/19/02) stipule que les frais d'expédition et de manutention sont imposables lorsqu'ils sont facturés sous la forme d'un montant forfaitaire. Les frais d'expédition sont exonérés de la taxe lorsqu'ils sont mentionnés séparément. Sur la base de la politique du département, il n'y a pas lieu de retirer ces charges de l'audit.
Numéros d'exception 8 et 15
Les postes 8 et 15 sont des frais de formation des clients par un technicien fourni par le contribuable. Le contribuable soutient que la formation peut bénéficier de l'exemption relative au travail d'installation prévue par le Virginia Code § 58.1-609.5 2 et en tant que service exempté conformément au titre 23 VAC 10-210-4040.
La politique de longue date du ministère est que les services de formation sont exonérés de la taxe uniquement si les services de formation ne font pas partie d'une transaction de vente de biens meubles corporels. Le Code of Virginia ne prévoit pas d'exemption statutaire pour les services de formation. En outre, l'objet réel des transactions dans lesquelles des services de formation ont été fournis est la vente de systèmes audiovisuels. La formation est un service lié à la vente des systèmes audiovisuels et est considérée comme faisant partie du prix de vente imposable du bien vendu.
P.D. 03-31 (4/9/03) traite d'un contribuable qui a vendu des logiciels et fourni des services de formation dans le cadre de la vente. Bien que les frais de formation aient été indiqués séparément sur les factures de vente, ils ont été considérés comme un supplément imposable au prix de vente du logiciel. Les frais de formation du contribuable ont été correctement évalués lors de l'audit.
Numéro d'exception 17
Cette transaction concerne la location d'un système de sonorisation. La facture contient deux frais. Le premier coût est celui de la location du système de sonorisation. La deuxième charge est indiquée comme "livraison, montage et démontage". Une ligne supplémentaire de la facture indique qu'un technicien AV de réserve est mis à disposition gratuitement. Le contribuable soutient que la transaction est un service exonéré parce qu'un opérateur a été fourni avec la location du système de sonorisation.
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes pour la location de biens meubles corporels dans le Commonwealth. La taxe est calculée sur le produit brut facturé pour le bail ou la location. Toutefois, la location d'équipement avec un opérateur est considérée comme un service exonéré conformément au titre 23 VAC 10-210-840 A et au titre 23 VAC 10-210-4040 D.
P.D. 04-194 (10/29/04) traite d'une entreprise qui loue des jeux gonflables. L'entreprise a fait l'objet d'un audit par le ministère et a été assujettie à la taxe sur les ventes pour les frais de location non taxés. L'entreprise a contesté l'évaluation au motif que le véritable objet des transactions était les services fournis par les exploitants des jeux d'amusement. Le commissaire fiscal a estimé que l'opérateur n'était qu'un simple préposé qui surveillait le fonctionnement et l'utilisation des jeux. Les transactions ont été considérées comme des locations taxables de jeux gonflables plutôt que comme des prestations de services exonérées, car les opérateurs n'exploitaient pas réellement les jeux.
Les faits de cette affaire sont similaires à ceux de l'affaire P.D. 04-194. La facture de la vente contestée mentionne qu'un technicien a été mis à disposition sur base d'un contrat de location du matériel. Ni la facture de vente ni le bon de commande de la location n'indiquent que le technicien était chargé de faire fonctionner le système de sonorisation. La deuxième ligne de la facture laisse supposer que le technicien a pu être responsable de la livraison, du montage et du démontage du système. Conformément à la politique de longue date du ministère, la mise à disposition de personnel avec la location d'équipement ne suffit pas à considérer la transaction comme un service exonéré. Le personnel doit également faire fonctionner l'équipement pour que la transaction soit considérée comme un service exonéré. L'évaluation de l'audit est correcte en ce qui concerne cette question.
Échantillon d'audit
Le contribuable soutient que l'échantillon de ventes n'est pas représentatif de l'ensemble de la période d'audit. L'auditeur a procédé à un échantillonnage des ventes sur trois mois afin de déterminer un facteur d'erreur pour les ventes non taxées. Le facteur d'erreur ainsi obtenu a été extrapolé aux ventes brutes pour l'ensemble de la période d'audit afin de déterminer la mesure des ventes imposables sur laquelle la taxe sur les ventes a été calculée. Le contribuable a effectué un audit détaillé de ses ventes pour la période d'audit et déclare que le montant de la dette fiscale calculée est nettement inférieur à la dette fiscale déterminée par l'échantillon d'audit.
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour les contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux doivent se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport aux montants réels qui seraient déterminés par un audit détaillé.
Le contribuable a fourni des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle l'obligation de vente produite par l'échantillon du ministère est surévaluée. Sur la base de l'examen de ces informations, le contrôle sera confié à l'équipe de contrôle qui examinera et vérifiera les calculs du contribuable. L'audit sera révisé en conséquence.
CONCLUSION
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour révision. Les numéros d'exception 4 et 11 seront supprimés de l'audit. Le contribuable doit être prêt à fournir des documents qui seront examinés par le vérificateur et qui justifient la suppression des numéros d'exception 2, 6, 9, 13 et 16. En outre, la documentation relative aux ventes du contribuable sera examinée afin de déterminer si le calcul de la dette fiscale effectué par le contribuable sur la base d'un examen détaillé des ventes est acceptable. Il est également possible d'élargir l'échantillon d'audit pour faciliter l'examen, si les deux parties en conviennent.
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a payé intégralement les cotisations de contrôle émises sous le numéro de facture ***** et le numéro de facture *****. Après la révision de l'audit et l'ajustement de la dette qui en résulte, les remboursements des paiements excédentaires de la facture, avec les intérêts applicables, seront émis au contribuable dès que possible.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1092.S