23 juin 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'août 2013 à juillet 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une entreprise agricole et chimique qui vend à ses clients des aliments pour animaux, des semences, des plantes, des engrais, des produits chimiques agricoles, des machines agricoles et d'autres fournitures agricoles. À la suite d'un contrôle effectué par le département, l'auditeur a évalué des ventes non taxées pour lesquelles les certificats d'exonération n'étaient pas présents dans le dossier ou n'étaient pas valides. Le vérificateur a également évalué les achats effectués par le contribuable pour lesquels aucune taxe n'avait été payée ou accumulée.
Le contribuable conteste l'établissement de l'impôt, en soutenant que les certificats d'exonération refusés au cours de la période de contrôle ont été acceptés de bonne foi et que les achats évalués sont des remboursements d'employés qui devraient être considérés comme ayant été soumis à l'impôt par l'employé au moment de l'opération d'achat. En outre, le contribuable demande l'exonération des pénalités et des intérêts imposés.
DÉTERMINATION
Exemption agricole
En tant que négociant en fournitures agricoles, le contribuable reçoit les informations importantes suivantes concernant la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et son application aux ventes du contribuable à ses clients.
Virginia Code § 58.1-609.2 (1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les personnes dont l'activité consiste à produire des produits agricoles destinés au marché. L'exemption s'applique à :
Aliments du bétail, semences, plantes, engrais, produits de chaulage, animaux de reproduction et autres animaux, sperme, frais de reproduction, poussins, dindonneaux, lapins, cailles, lamas, abeilles, produits chimiques agricoles, combustibles pour le séchage ou la maturation des récoltes, ficelle pour presses à balles, conteneurs pour fruits et légumes, machines agricoles, médicaments et drogues vendus à un vétérinaire à condition qu'ils soient utilisés ou consommés directement pour les soins, la médication et le traitement d'animaux de production agricole ou pour être revendus à un agriculteur en vue d'une utilisation directe dans la production d'un produit agricole destiné à être vendu sur le marché; les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction destinés à être fixés sur des biens immobiliers appartenant à un agriculteur ou loués par lui, nécessaires à la production agricole destinée au marché et vendus à un agriculteur ou à un entrepreneur ou achetés par eux ; et les fournitures agricoles, à condition qu'elles soient vendues à des agriculteurs ou achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole, ce qui inclut également l'apiculture et l'élevage de poissons, de cailles, de lapins et de vers destinés au marché. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-50 interprète cette loi et stipule qu'un agriculteur qui n'est pas engagé dans une activité de production de produits agricoles destinés au marché ne peut prétendre à aucune exonération agricole. L'objectif de la loi est de fournir une exemption pour la production agricole d'un produit destiné au marché.
L'étude sur les dépenses liées à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie, publiée par le ministère en décembre 1994 dans le volume 2, n° 1, explique l'exemption légale et indique que de nombreux articles achetés par les agriculteurs deviennent des composants ou sont utilisés dans la production réelle de produits agricoles qui sont finalement taxés au niveau du commerce de détail. L'exonération des biens meubles corporels utilisés dans la production agricole d'un produit destiné au marché permet d'éviter la double imposition des composants ou produits utilisés dans la production agricole du produit final destiné au marché. Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés dans la production d'un produit utilisé directement dans la production d'un produit agricole peuvent bénéficier de l'exonération.
Certificats d'exemption
Les certificats d'exonération concernant les ventes de produits agricoles ont constitué un domaine majeur de déficience révélé lors de l'audit du contribuable. Les indications suivantes sont fournies à titre de référence future concernant la remise et la réception correctes des certificats d'exonération fournis au contribuable par ses clients. La documentation relative au certificat d'exonération fournie par le contribuable à la suite des questions soulevées lors de l'audit est également abordée.
Virginia Code § 58.1-623 A indique "Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
L'utilisation correcte de ces certificats est décrite dans le titre 23 VAC 10-210-280, qui traite de la loi susmentionnée et prévoit ce qui suit :
Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Une attestation d'exonération ne peut être utilisée pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact de l'attestation.
Le document public 11-8 (1/20/2011) traite de l'acceptation de bonne foi des certificats d'exemption. Elle stipule que les vendeurs ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets. Lorsqu'un contribuable accepte une attestation d'exonération incomplète ou que l'attestation est obtenue pendant ou après un contrôle, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée dans le cadre de l'audit.
En ce qui concerne les certificats d'exemption fournis pendant et après l'audit, les activités de certains clients ont été vérifiées par l'auditeur du département et les transactions associées seront supprimées des exceptions de l'audit. Ces clients sont les suivants : *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, ***** et *****.
Plusieurs certificats d'exemption étaient illisibles, mais le contribuable a fourni des copies lisibles pour les clients suivants : *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, ***** et *****. Ces certificats seront fournis à l'auditeur pour examen.
Achats (remboursements)
L'insuffisance de contrôle concernant ces transactions résulte du fait que le contribuable n'a pas tenu de registres complets permettant d'identifier la nature de la transaction et la conformité fiscale appropriée. Les registres du contribuable ne contenaient pas d'informations suffisantes pour vérifier si les taxes sur les ventes ou l'utilisation avaient été payées sur ces transactions d'achat qui ont eu lieu au cours de la période d'audit. En appel, le contribuable a fourni des informations permettant d'identifier les achats relatifs à *****, *****, *****, *****, *****, *****, ***** et ***** comme des remboursements de frais à des employés. Les postes correspondants seront donc supprimés des exceptions d'audit.
Le contribuable est informé que la tenue des registres doit être régie par le Virginia Code § 58.1-633 A, qui stipule que
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.
Le titre 23 VAC 10-210-470 interprète le code de Virginie § 58.1-633 et stipule que "[t]oute personne qui est tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, est tenue de conserver pendant trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due". Cette documentation comprend les registres de tous les biens meubles corporels utilisés ou consommés dans la conduite des affaires et les registres de toutes les marchandises achetées, y compris les connaissements, les factures, les bons de commande et d'autres preuves permettant de justifier chaque achat.
Pénalité de conformité
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'absence de paiement de l'impôt. Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 4 traite des contrôles de deuxième génération et prévoit que la pénalité est toujours appliquée aux contrôles de deuxième génération, sauf si le taux de conformité du contribuable atteint ou dépasse 85% pour la taxe sur les ventes et 60% pour la taxe sur l'utilisation. L'audit actuel, qui est le deuxième du contribuable, fait état d'un taux de conformité en matière de taxe d'utilisation de 0% . Sur la base de cette mesure, la pénalité de conformité a été correctement appliquée lors de l'audit.
La sous-section 8 du titre 23 VAC 10-210-2032 stipule que l'application d'une pénalité aux manquements en matière d'audit ne sera pas levée pour "d'autres raisons que des circonstances atténuantes exceptionnelles". Le contribuable n'a pas fourni de circonstances atténuantes exceptionnelles pour justifier la suppression des pénalités imposées dans le cadre du contrôle. Toutefois, les pénalités imposées seront ajustées en fonction des révisions apportées à l'audit des certificats d'exonération et des remboursements des employés.
Intérêt
Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. Dans ce cas, le contribuable a eu l'usage de l'argent qui était dû au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit appropriée pour la suppression des transactions associées aux certificats d'exonération qui ont été vérifiés. L'audit sera également révisé afin de supprimer les achats identifiés comme des remboursements aux employés. L'auditeur examinera également les certificats d'exemption lisibles en vue d'une révision supplémentaire si nécessaire.
Un audit révisé et une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyés au contribuable. Veuillez effectuer le paiement dans les 60 jours à compter de la date de la facture à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1906L