16 juin 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, une évaluation a été établie.
En avril 2019, le contribuable a déposé une déclaration de résident de Virginie indiquant un impôt dû et une nouvelle cotisation a été établie sur la base de cette déclaration. Finalement, le département a déterminé que le contribuable n'était pas un résident de Virginie pour l'année fiscale 2014. En conséquence, la cotisation a été annulée et un remboursement a été effectué pour un remboursement d'une autre année d'imposition qui avait été appliqué à la cotisation. Le contribuable a ensuite déposé une déclaration modifiée en novembre 2019 pour changer son statut de non résident et demander le remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu sur ses salaires en 2014. Le département a refusé le remboursement au motif que la demande de remboursement était prescrite. Le contribuable fait appel, affirmant qu'il n'était pas au courant de la loi.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Lorsqu'un contribuable a vu son impôt sur le revenu de Virginie retenu mais qu'il n'est pas redevable de l'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année en question, il peut déposer une demande de remboursement de l'impôt sur le revenu individuel retenu (Virginia Special Nonresident Claim for Individual Income Tax Withheld) (formulaire 763-S). Dans ce cas, le formulaire 763-S fait office de déclaration du contribuable pour l'année en question. Virginia Code § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. D'après les lois de Virginia, la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 2014 était le mois de mai 1, 2015.
Si le contribuable souhaitait demander le remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginie retenu pour l'année d'imposition 2014, il devait déposer le formulaire 763-S ou faire la demande avant le mois de mai 1, 2018, trois ans après la date d'échéance initiale. Le contribuable n'a cependant pas demandé de remboursement sur un formulaire 763-S ou autrement jusqu'à ce qu'il dépose la déclaration modifiée de non-résident en novembre 2019. Même si sa déclaration de résidence initiale avait fait état d'une demande de remboursement, elle n'a été déposée qu'en avril 2019. Dans les deux cas, la prescription était déjà acquise.
En outre, la Cour suprême de Virginie a depuis longtemps accepté le principe selon lequel les individus ne peuvent pas se soustraire aux conséquences juridiques de leurs actes en invoquant l'ignorance de la loi. Voir Brown v. Armistead, 27 Va. 594, 601, 1828 Va. LEXIS 43 (1828). Le contribuable ne pouvait donc pas se soustraire à l'application de la prescription en l'ignorant. Voir document public (D.P.) 17-211 (12/19/2017). En conséquence, votre demande de remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'exercice fiscal clos le 31, 2014, ne peut être acceptée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3382.M