Août 2, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
La contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2017 et a déduit les revenus qu'elle a perçus en tant qu'employée du Commonwealth de Virginie. Le département a refusé la soustraction au motif que le contribuable avait reçu plus de15,000 en salaire pour l'ensemble de ses emplois et a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle avait le droit de demander la soustraction parce qu'elle avait moins de15,000 de revenus qui auraient dû être considérés comme un salaire.
DÉTERMINATION
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginia Code § 58.1-322.02 16 permet une soustraction pour :
Les premiers $15,000 de salaire pour chaque employé fédéral et d'État dont le salaire annuel total provenant de tous les emplois pour l'année imposable est inférieur ou égal à $15,000.
Le libellé de la loi prévoit d'abord une soustraction ("les premiers $15,000 de salaire pour chaque employé fédéral et d'État"), puis impose une restriction ("dont le salaire annuel total provenant de tous les emplois pour l'année d'imposition est inférieur ou égal à $15,000 "). Si le contribuable était un "employé fédéral ou d'État", la soustraction lui est accordée, sous réserve de la condition limitative imposée par la dernière clause.
Les documents fournis confirment que le contribuable était un employé de l'État. Ainsi, le contribuable pouvait bénéficier de la soustraction, sous réserve de la limite de15,000. Au cours de l'année imposable 2017, la contribuable a perçu un salaire de10,000 au titre de son emploi dans le Commonwealth, qui a été déclaré sur un formulaire W-2. Le contribuable a également reçu des bourses d'études pour un montant de17,500. Une bourse d'études de1,500 a été déclarée sur le formulaire 1099. Le contribuable avait également des revenus de bourses d'études d'un montant de16,000 qui n'ont pas été déclarés sur le formulaire W-2 ou sur le formulaire 1099.
Le ministère a interprété la limitation de la soustraction comme incluant tous les revenus déclarés sur un W-2 pour l'année d'imposition. Voir document public (D.P.) 09-17 (2/4/2009). L'Internal Revenue Code (IRC) § 117 traite de l'imposition des bourses d'études et des subventions. Les montants reçus à titre de bourse d'études qualifiée par une personne physique qui est candidate à un diplôme auprès d'un établissement d'enseignement ne sont pas inclus dans le revenu brut. Voir IRC § 117 a. Une bourse d'études qualifiée désigne tout montant reçu à titre de bourse d'études dans la mesure où l'individu établit que ce montant a été utilisé pour les frais de scolarité et les frais d'inscription demandés, ou les frais, les livres, les fournitures et l'équipement requis pour les cours. Voir IRC § 117 b 2. Les montants reçus à titre de bourses d'études et utilisés pour des dépenses accessoires, telles que le logement et la nourriture, les voyages et l'équipement facultatif, sont inclus dans le revenu brut. Toutefois, ces montants ne sont pas considérés comme des salaires, sauf s'ils sont perçus en tant que paiements pour l'enseignement, la recherche ou d'autres services requis comme condition d'obtention de la bourse. Voir Treas. Reg. § 1.117-2 a.
Sur la base des informations fournies par la contribuable, les revenus déclarés sur le formulaire W-2 étaient des paiements reçus pour ses services en tant qu'assistante d'enseignement. La bourse d'études de1,500 déclarée sur le formulaire 1099 a été utilisée pour payer les frais de scolarité et les frais requis pour son inscription, ce qui a été exclu à juste titre de son revenu brut. La bourse d'études de16,000 a été utilisée pour payer des frais accessoires, tels que le logement et la nourriture, mais n'a pas été reçue en paiement de services rendus. Bien que ces bourses d'études aient été incluses dans le revenu brut de la contribuable, ce revenu a simplement contribué à financer ses études en couvrant ses frais de subsistance. Étant donné que les fonds ne constituaient pas une rémunération pour des services déclarés sur le formulaire W-2, le ministère ne considère pas qu'il s'agit d'un revenu gagné en tant que salaire.
Le contribuable a perçu un salaire de10,000 qui n'a pas dépassé la limite de15,000. Le contribuable avait donc le droit de demander la soustraction et la cotisation sera réduite.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1886.A