Mai 14, 2019
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le "contribuable") auprès du département des impôts. Vous faites appel d'une évaluation de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émise à l'encontre du contribuable par ***** (le "comté") pour l'année fiscale 2017.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable possédait un compte de retraite individuel (IRA) dont une société fiduciaire était dépositaire. Le contribuable a sélectionné des résidences à rénover en vue de leur revente et a demandé à la société fiduciaire d'utiliser les fonds de l'IRA pour leur achat et leur rénovation. Le contribuable a déterminé les travaux à effectuer et s'est chargé de trouver les artisans pour les réaliser. Il a ensuite demandé à la société fiduciaire de lui remettre le paiement des travaux effectués. À l'issue d'une rénovation, le contribuable détermine le prix de mise en vente du bien. Une fois le bien vendu, le produit de la vente a été versé à la société fiduciaire et réinvesti dans l'IRA du contribuable.
Le comté a contrôlé le contribuable, a déterminé qu'il exerçait une activité commerciale soumise à autorisation dans sa juridiction et a émis un avis d'imposition BPOL pour l'année fiscale 2017. Le contribuable a fait appel de l'évaluation auprès du comté. Dans sa décision finale, le comté a déterminé que le contribuable était assujetti à la taxe BPOL parce qu'il exerçait une activité d'achat, de rénovation et de vente de logements.
Le contribuable a introduit un recours auprès du commissaire à l'impôt, soutenant qu'il n'était pas assujetti à la taxe sur les BPOL parce que l'activité était exercée par la société fiduciaire, une entité exonérée de la taxe sur les BPOL. Le contribuable fait également valoir que son IRA était exonéré de l'impôt BPOL.
ANALYSE
Engagé dans les affaires
La taxe BPOL est une taxe sur le privilège de faire des affaires dans une localité. Un organe gouvernemental local peut, par ordonnance, prélever et organiser l'évaluation et la collecte des taxes BPOL sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui exercent une activité commerciale dans la localité. Voir le Virginia Code § 58.1-3703. Le Virginia Code § 58.1- 3700.1 définit l'activité commerciale comme une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée.
Le contribuable a exercé des activités commerciales dans le comté au cours de l'année d'imposition en cause, et les parties ne contestent pas que les recettes brutes tirées de ces activités auraient été correctement attribuées au comté. La question qui se pose en l'espèce est toutefois de savoir si le contribuable est resté assujetti à l'impôt BPOL sur les recettes brutes tirées de ces activités alors qu'il utilisait un IRA "autogéré" pour exercer ses activités.
Le contribuable soutient que la société fiduciaire, une entité qui, selon lui, était exonérée de la taxe BPOL, a exercé l'activité commerciale soumise à licence. Le ministère n'est pas d'accord. La société fiduciaire n'était que le dépositaire de l'IRA du contribuable. C'est le contribuable, et non le gardien, qui a supervisé la rénovation et la réparation des biens. Le dépositaire a utilisé les fonds de l'IRA pour acheter et rénover les propriétés selon les instructions du contribuable, y compris en payant des tiers pour achever les travaux de rénovation. En outre, bien que le produit de la vente ait été versé au dépositaire, les fonds ont été conservés au profit du contribuable, ce qui est clairement indiqué dans l'exemple de formulaire 1099 fourni pour déclarer le produit de la vente.
Le contribuable fait valoir que les sociétés fiduciaires sont généralement exonérées de la taxe BPOL parce qu'elles sont soumises à la taxe sur les franchises bancaires. Voir le Virginia Code § 58.1-1202. Comme expliqué ci-dessus, la société fiduciaire n'était que le dépositaire du compte du contribuable. Par conséquent, la mesure dans laquelle le dépositaire peut être assujetti à la taxe sur les franchises bancaires n'a aucune incidence sur l'issue de la présente affaire.
La taxe BPOL du comté était calculée sur la base du montant des recettes brutes générées par l'entreprise. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 définit les "recettes brutes" comme suit :
les recettes totales, entières, d'argent ou d'autres contreparties reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui proviennent de l'exercice du privilège autorisé d'exercer une activité commerciale ou une profession dans le cours normal des affaires... ....
Il apparaît que les recettes brutes ont été versées à l'IRA, et non au contribuable. En tant que propriétaire de l'IRA, le contribuable pouvait toutefois effectuer des retraits à tout moment. Le fait que des pénalités aient pu être appliquées en cas de retrait anticipé de l'IRA ne signifie pas que les fonds n'appartenaient pas en fin de compte au contribuable. L'IRA fonctionnait essentiellement comme le compte bancaire professionnel du contribuable, à partir duquel il payait ses dépenses et sur lequel il déposait ses revenus. Dans ce cas, la personne menant les activités commerciales est considérée comme ayant perçu les revenus générés par ces activités.
Exonération fiscale pour les IRA
Le contribuable soutient que son IRA est exonéré de l'impôt BPOL. Conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) § 408(e)(1), les IRAs sont exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu. L'impôt BPOL est cependant séparé et distinct de l'impôt sur le revenu parce qu'un impôt sur le revenu est un impôt basé sur le revenu d'un contribuable alors qu'un impôt BPOL est basé sur le privilège d'exercer une activité commerciale. Voir document public (D.P.) 15-19 (2/11/2015). L'exonération de l'impôt fédéral sur le revenu pour les IRAs ne s'applique donc pas à la taxe BPOL.
DÉTERMINATION
Sur la base des éléments de preuve, le contribuable, et non le dépositaire de l'IRA, était correctement soumis à l'autorisation et à l'imposition du BPOL, car toutes les activités commerciales en question étaient exercées sous la direction et le contrôle du contribuable. Le contribuable utilisait effectivement l'IRA comme un compte bancaire professionnel et le dépositaire était un agent effectuant des paiements selon les instructions du contribuable. Le fait que les dépenses et les recettes aient été acheminées par l'intermédiaire de l'IRA du contribuable ne change rien au résultat. L'IRA du contribuable aurait été exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu, à condition qu'il ait été administré conformément à toutes les exigences légales applicables aux IRAs. L'exonération de l'impôt fédéral sur le revenu n'a cependant pas protégé les recettes brutes attribuables aux activités commerciales du contribuable de l'imposition du BPOL.
Comme indiqué ci-dessus, l'évaluation du comté est considérée comme correcte à première vue et le contribuable doit prouver qu'elle est erronée en appel. J'estime que le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge de la preuve pour les raisons indiquées. Par conséquent, l'évaluation du comté est maintenue.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
1826.A