Administration : Pénalités et intérêts - Défaut de paiement
Mai 1, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail délivré à ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2012 à décembre 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de cigarettes. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite de ce programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition, une pénalité et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** (les "distributeurs"). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs, qui identifient les achats par le contribuable de cigarettes exonérées de la taxe en vue de leur revente
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré les ventes de cigarettes, à hauteur des cigarettes achetées aux distributeurs pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes déclarées par le contribuable au ministère. Le décembre 16, 2014, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt. Le contribuable disposait de 14 jours pour fournir des documents prouvant que ses achats auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou que le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise.
Le contribuable conteste l'évaluation et affirme que le vérificateur a demandé trois mois de factures d'achat et qu'il devait revenir dans la semaine pour procéder à l'examen des informations demandées. Cependant, le contribuable affirme que l'auditeur n'est jamais revenu. Le contribuable soutient également que le vérificateur n'a pas fourni un résumé de la dette fiscale proposée avant l'émission de l'avis de cotisation. Le contribuable fait valoir que le vérificateur a estimé les ventes, qui ne sont pas les ventes réelles du contribuable. En outre, le contribuable affirme qu'il vend des cigarettes à un prix inférieur au prix d'achat en raison d'une remise accordée par les fabricants, qui est répercutée sur les clients du contribuable. Le contribuable demande au département de lui donner la possibilité de présenter des preuves de ses ventes réelles.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue dans le cadre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia se trouve dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la vente au détail "," qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, prévoit que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats ... . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre ............................ Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament. Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve permettant de justifier chaque achat .... Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les marchandises retournées ou reprises, et les créances irrécouvrables . . . Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans l'exercice de l'activité ... . Un inventaire réel et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Les documents fournis par les distributeurs montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Une comparaison entre les ventes de cigarettes fournies par les distributeurs et les ventes du contribuable déclarées au ministère montre que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de $***** exonérés de la taxe qui ne sont étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
L'évaluation est calculée sur la base des documents de vente fournis par les distributeurs, car il s'agit des meilleures informations disponibles. L'auditeur a multiplié les cartouches de cigarettes achetées par le coût pour estimer la responsabilité de l'audit. Le contribuable s'est vu accorder un crédit de $***** pour la taxe sur les ventes collectée et versée au département au cours des mois couverts par l'évaluation. Bien que le contribuable nie que le ministère ait envoyé un résumé des conclusions avant l'évaluation, les dossiers du ministère montrent qu'un avis a été envoyé au contribuable le 16, 2014 soulignant les conclusions du ministère concernant les achats exonérés de cigarettes par le contribuable et une demande de documentation pour justifier la revente exonérée de ces cigarettes. En outre, je crois savoir qu'au moment de l'inspection, le vérificateur a demandé au contribuable de lui envoyer par courrier électronique les informations d'achat demandées pour 2012, 2013 et 2014, afin qu'il les examine. Cependant, l'auditeur déclare que l'information n'a pas été reçue. Le contribuable a eu amplement le temps de fournir des documents à l'appui de ses demandes et ne l'a pas fait. En l'absence de preuves à l'appui des affirmations du contribuable, j'estime que l'évaluation de l'audit est correcte.
Sanction
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale et prévoit que :
Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de l'impôt exigé par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent chapitre, une pénalité spécifique à ajouter à l'impôt d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois supplémentaire, ou fraction de mois, pendant lequel l'omission se poursuit, sans dépasser trente pour cent au total .... Si ce manquement est dû à une raison providentielle ou à une autre bonne raison démontrée à la satisfaction du Commissaire des impôts, cette déclaration, avec ou sans remise, peut être acceptée sans pénalité. (souligné par l'auteur).
Étant donné que le contribuable n'a pas démontré qu'il avait un motif valable de ne pas s'acquitter correctement de ses responsabilités fiscales en tant que détaillant de cigarettes, je ne vois pas de raison de supprimer la pénalité imposée.
Intérêt
Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. Dans ce cas, le contribuable a eu l'usage de l'argent qui était dû au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
CONCLUSION
L'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/592.T